个人所得税汇算清缴的热度刚刚下降不久，企业所得税汇算清缴又双叒叕要来啦~
一、 现行的三个会计制度及适用范围：
（1）企业会计准则。其适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业外在中华人民共和国境内设立的所有企业；
（2）企业会计制度。其适用于在中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等；
（3）小企业会计准则。其适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。
二、根据汇算清缴的结果，一般会出现如下情形：
（1）账面计提企业所得税金额与企业应交所得税金额相等，汇算清缴后“应交企业所得税”明细科目为0；
（2）账面计提企业所得税金额大于企业应交所得税金额，汇算清缴后“应交企业所得税” 明细科目大于0；
（3）账面计提企业所得税金额小于企业应交所得税金额，汇算清缴后“应交企业所得税” 明细科目小于0。
不同会计准则或制度下企业所得税汇算清缴相关的账务处理
三、如何进行账务调整：
1、a．适用《企业会计准则》的盈利企业
永久性差异
（1）当应纳税所得调增额大于调减额时，按两者之差做以下处理:
①补提“应交企业所得税”
借：以前年度损益调整
贷：应交税费-应交企业所得税
②追溯调整
借：利润分配-未分配利润
盈余公积
贷：以前年度损益调整
（2）当应纳税所得调增额小于调减额时，按两者之差做以下处理：
①冲减多计提的“应交企业所得税”
借：应交税费-应交企业所得税
贷：以前年度损益调整
②追溯调整
借：以前年度损益调整
贷：利润分配-未分配利润
盈余公积
暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异
借：应交税费-应交企业所得税
贷：递延所得税负债
（2）可抵扣暂时性差异
并非所有的“可抵扣暂时性差异”都要确认“递延所得税资产”，对有可能以后年度得不到抵扣的暂时性差异不得确认“递延所得税资产”。
不同会计准则或制度下企业所得税汇算清缴相关的账务处理
例如某企业2019年的广告宣传费按税法规定税前可扣除为80万，实际当年发生额为100万，故2019年调增应纳税所得额20万。假使之后每年都按这个比例发生，那调增20万就无法在以后年度得到抵扣。
① 以后年度可以得到抵扣
借：递延所得税资产
贷：应交税费-应交企业所得税
②以后年度有可能无法得到抵扣
补提应交所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税费-应交企业所得税
追溯调整
借：利润分配-未分配利润
盈余公积
贷：以前年度损益调整
b.适用《企业会计准则》的亏损企业：
永久性差异
无需进行账务调整，企业之后盈利补亏时，可按照本年度所得税汇算清缴确认的亏损额进行弥补。
暂时性差异
（1）应纳税暂时性差异
借：以前年度损益调整-所得税费用
贷：递延所得税负债
（2）可抵扣暂时性差异
借：递延所得税资产
贷：以前年度损益调整-所得税费用
2、适用《企业会计制度》的企业
（1）选用应付税款法核算
①补提所得税
借：以前年度损益调整
贷：应交税金-应交企业所得税
②结转
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
（2）选用纳税影响会计法核算
情形①补提所得税
借：以前年度损益调整
递延税款
贷：应交税费-应交企业所得税
情形②冲减多计提所得税
借：应交税费-应交企业所得税
贷：以前年度损益调整
情形③补确认递延税款
借：递延税款
贷：以前年度损益调整
以上三种情形最后都需结转
借：利润分配-未分配利润
贷：以前年度损益调整
3、适用《小企业会计准则》的企业
（1）汇算清缴后“应交企业所得税”明细科目大于0
借：应交税费-应交企业所得税
贷：所得税费用
（2）汇算清缴后“应交企业所得税”明细科目小于0
借：所得税费用
贷：应交税费-应交企业所得税
作者介绍：
陈越
Email: chenyue1@zhcpa.cn
不同会计准则或制度下企业所得税汇算清缴相关的账务处理
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