【例•计算分析题】A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
2019年2月购进生产设备价款为1 000万元，增值税税额为160万元；同时取得运输业增值税专用发票，注明的运输费用为10万元，按其运输费与增值税税率10%计算的进项税额为1万元，当日投入使用。
借：固定资产 （1 000 10）1 010
应交税费——应交增值税（进项税额） 161
贷：银行存款 1 171
【例•计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税率为10%。
资料一：2018年8月1日，甲公司购入一栋办公楼，取得的增值税专用发票上注明的价款为10 000万元，增值税税额为1 000万元，货款已经支付，不考虑其他因素。
借：固定资产 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 600
——待抵扣进项税额 400
贷：银行存款 11 000
资料二：2019年8月1日，待抵扣进项税额转为应交增值税的进项税额。
2019年8月，甲公司会计处理如下：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 400
贷：应交税费——待抵扣进项税额 400
【例•计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。
资料一：2019年2月甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税税额为160万元，支付保险费6万元，支付运杂费4万元。
借：在建工程 （1 000 6 4）1 010
应交税费——应交增值税（进项税额） 160
贷：银行存款 1 170
资料二：该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人薪酬10万元。此外为达到正常运转发生测试费7万元，外聘专业人员服务费3万元，均以银行存款支付。
借：在建工程 120
贷：原材料 100
应付职工薪酬 10
银行存款 （7 3）10
资料三：2019年3月该生产线已达到预定可使用状态。
借：固定资产 1 130
贷：在建工程 1 130
【例3-1】2×16年4月21日，甲公司向乙公司一次性购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C，取得的增值税专用发票上注明的设备总价款为500万元，增值税税额为80万元，支付装卸费取得的增值税专用发票上注明的装卸费为2万元，增值税税额为0.12万元。全部以银行转账支付；A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为156万元、234万元和130万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：
步骤1：确定应计入固定资产成本的金额。
固定资产总成本=500 2=502（万元）
步骤2：确定A设备、B设备、和C设备的价值分配比例：
A、B、C的公允价值合计＝156 234 130=520（万元）
A设备应分配的固定资产价值比例为=156/520×100%=30%
B设备应分配的固定资产价值比例为=234/520×100%=45%
C设备应分配的固定资产价值比例为=130/520×100%=25%
步骤3：确定A设备、B设备和C设备各自的成本：
A设备的成本=502×30%=150.6（万元）
B设备的成本=502×45%=225.9（万元）
C设备的成本=502×25%=125.5（万元）
借：固定资产——A设备 150.6
——B设备 225.9
——C设备 125.5
应交税费——应交增值税（进项税额） 80.12
贷：银行存款 582.12
【例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2018年发生的有关自行建造设备的经济业务如下：
（1）5月1日，购入为建造设备的各种物资5万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为0.8万元，全部领用。
（2）5月10日，领用生产用原材料一批，价值3万元，增值税税率为16%，购进该批原材料时支付的进项税额0.48万元已经抵扣。
（3）5月20日，领用本企业产品一批，账面价值2万元，对外售价2.5元。
（4）5月30日，分配建造人员薪酬1万元。
（5）6月5日，该机器设备建造完毕，交付使用。
要求：根据以上资料，编制有关会计分录。
【解析】
（1）5月1日，购入为建造设备的各种物资5万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为0.8万元，全部领用。
借：工程物资 5
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.8
贷：银行存款 5.8
借：在建工程 5
贷：工程物资 5
（2）5月10日，领用生产用原材料一批，价值3万元，增值税税率为16%，购进该批原材料时支付的进项税额0.48万元已经抵扣。
借：在建工程 3
贷：原材料 3
【例题】（3）5月20日，领用本企业产品一批，账面价值20 000元，对外售价25 000元。
借：在建工程 2
贷：库存商品 2
（4）5月30日，分配建造人员薪酬1万元。
借：在建工程 1
贷：应付职工薪酬 1
（5）6月5日，该机器设备建造完毕，交付使用。
借：固定资产 11
贷：在建工程 11
【例题】甲公司为一般纳税人，2019年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为8万元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为40万元，其中购买材料的进项税为4.8万元，工程人员应计工资10万元，支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费3万元，税率为10%，增值税税额0.3万元。工程完工并达到预定可使用状态
（1）购入工程物资时：
借：工程物资 50
应交税费——应交增值税（进项税额） 4.8
应交税费——待抵扣进项税额 3.2
贷：银行存款 58
（2）工程领用工程物资时：
借：在建工程 50
贷：工程物资 50
（3）工程领用本企业生产的水泥：
借：在建工程 40
贷：库存商品 40
借：应交税费——待抵扣进项税额（4.8×40%） 1.92
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1.92
（4）分配工程人员工资时：
借：在建工程 10
贷：应付职工薪酬 10
（5）支付工程发生的其他费用时：
借：在建工程 3
应交税费——应交增值税（进项税额） 0.18
——待抵扣进项税额 0.12
贷：银行存款 3.3
（6）工程完工
借：固定资产 103
贷：在建工程 103
【例•计算分析题】甲公司为一般纳税人，经当地有关部门批准，新建一个火电厂。建造的火电厂由3个单项工程组成，包括建造发电车间、冷却塔以及安装发电设备。2018年2月1日，甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，建造发电车间的价款为500万元，建造冷却塔的价款为300万元，安装发电设备需支付安装费用50万元。
资料一：2018年2月10日，甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款80万元，其中发电车间50万元，冷却塔30万元。
借：预付账款 80
贷：银行存款 80
资料二：2018年8月2日，建造发电车间和冷却塔的工程进度达到50%，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税税额为25万元，冷却塔价款为150万元，进项税税额为15万元，甲公司抵扣了预付备料款后，将余款用银行存款付讫。
借：在建工程—建筑工程（冷却塔） 150
—建筑工程（发电车间） 250
应交税费—应交增值税（进项税额） （40×60%）24
—待抵扣进项税额 （40×40%）16
贷：银行存款 360
预付账款 80
资料三：2018年10月8日，甲公司购入需安装的发电设备，价款总计350万元，增值税进项税税额56万元，已用银行存款付讫。发电设备已入库。
借：工程物资—发电设备 350
应交税费—应交增值税（进项税额） 56
贷：银行存款 406
资料四：2019年3月10日，建筑工程主体已完工，甲公司与乙公司办理工程价款结算400万元，取得增值税专用发票，其中发电车间价款为250万元，进项税税额为25万元，冷却塔价款为150万元，进项税税额为15万元。甲公司向乙公司开具了一张期限3个月的商业票据。
借：在建工程—建筑工程（冷却塔） 150
—建筑工程（发电车间） 250
应交税费—应交增值税（进项税额） （40×60%）24
—待抵扣进项税额 （40×40%）16
贷：应付票据 440
资料五：2019年4月1日，甲公司将发电设备运抵现场，交乙公司安装。
借：在建工程—安装工程（发电设备） 350
贷：工程物资—发电设备 350
资料六：2019年5月10日，发电设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算，取得增值税专用发票，价款为50万元，进项税额为8万元，款项已支付。
借：在建工程—安装工程（发电设备） 50
应交税费—应交增值税（进项税额） 8
贷：银行存款 58
资料七：工程项目发生管理费、可行性研究费、公证费、监理费共计29万元，已用银行存款付讫。
借：在建工程—待摊支出 29
贷：银行存款 29
资料八：2019年5月，进行负荷联合试车领用本企业材料10万元，发生其他试车费用5万元，用银行存款支付，试车期间取得发电收入20万元。（不考虑增值税）
借：在建工程—待摊支出 15
贷：原材料 10
银行存款 5
借：银行存款 20
贷：在建工程—待摊支出 20
资料九：2019年6月1日，完成试车，各项指标达到设计要求。
待摊支出率=（29 15-20）/（500 300 400）=2%
发电车间应分配的待摊支出=500×2%=10（万元）
冷却塔应分配的待摊支出=300×2%=6（万元）
发电设备应分配的待摊支出=400×2%=8（万元）
借：在建工程—建筑工程（发电车间） 10
—建筑工程（冷却塔） 6
—安装工程（发电设备） 8
贷：在建工程—待摊支出 24
计算已完工的固定资产的成本：
发电车间的成本=500 10=510（万元）
冷却塔的成本=300 6=306（万元）
发电设备的成本=400 8=408（万元）
借：固定资产—发电车间 510
—冷却塔 306
—发电设备 408
贷：在建工程—建筑工程（发电车间） 510
—建筑工程（冷却塔） 306
—安装工程（发电设备） 408
【例3-3】2×14年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为2×14年1月1日，租赁期为3年，租金总额为27万元，租赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第3年年末再支付租金7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑增值税等相关税费。
（1）2×14年1月1日，预付租金。
借：预付账款—乙租赁公司 20
贷：银行存款 20
（2）2×14年12月31日，确认本年租金费用。
年末确认租金费用=27/3=9（万元）
借：管理费用 9
贷：预付账款—乙租赁公司 9
（3）2×15年12月31日，确认本年租金费用。
借：管理费用 9
贷：预付账款—乙租赁公司 9
（4）2×16年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用。
借：管理费用 9
贷：银行存款 7
预付账款—乙租赁公司 2
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