长期股权投资和子公司所有者权益应该是相吻合的，但是实际上却存在多种不吻合、不匹配的地方，为了使得长期股权投资金额和子公司所有者权益在合并层面的账面价值相匹配，于是就要解决购买时公允价值和账面价值的差异问题。
比如购买日（1月1日），A公司出资1000万购买B公司100%股权，B公司净资产账面价值800万、公允价值900万，原因是B公司有一项办公设备，其公允价值为200万元，账面价值为100万元，折旧年限为5年，无残值。不考虑所得税。
母公司在支付对价时是以1000万的标准支付并入账的，但是子公司净资产账面价值仅仅为800万，母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益出现了偏差，这个偏差有100万（1000-900）属于商誉，但是还多的100万则是子公司本身公允价值就要比账面价值多100万，因此要使得二者匹配，就必须在合并层面把这个问题调整过来，为了实现相互匹配，就需要把子公司各项的公允价值和账面价值的差额进行调整：
借：固定资产 100
贷：资本公积 100
如此调整之后，购买日母公司的长期股权投资1000万和子公司的所有者权益900万就匹配了，多的100万则是购买时的商誉，这个金额始终存在。值得注意的是，在后续计量过程中，合并层面应该按照公允价值200万计提折旧，但是子公司仅仅按照账面价值100万进行折旧，因此少折了一部分金额，本年需要补提折旧（200-100）/5=20万，即：
借：管理费用 20
贷：固定资产-累计折旧 20
有人又会疑问了，为什么贷方不写累计折旧呢？为什么要写固定资产？这是因为，贷方本来的确是该写累计折旧的，但是我们现在是在直接调整合并报表，合并报表上体现的是固定资产原值和累计折旧的净额，因此合并报表中并没有累计折旧这个项目，于是只能直接写贷方的固定资产了。须知，无论是写累计折旧还是固定资产，对固定资产的金额影响是一致的，累计折旧补提2万，固定资产的净额就减少2万，殊途同归。
需要特别关注的是，各位考生一定要密切关注这类题目是否注明考虑所得税问题，如果明确说了不考虑所得税，那就不用管。如果要考虑所得税，应该怎么处理呢？有如下两个方面需要处理：
（1）公允价值和账面价值调整时，合并层面固定资产的账面价值200万，计税基础100万，资产的账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债。
借：资本公积 （200-100）*25%
贷：递延所得税负债 25
（2）经过1年折旧之后，公允价值为200-200/5=160，账面价值为100-100/5=80，暂时性差异80万，递延所得税负债为80*25%=20，要冲回此前的部分
借：递延所得税负债 5
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