例题
甲公司原持有乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制。2×18年11月6日，甲公司对乙公司的长期股权投资账面价值为30 000 000元，未计提减值准备，甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给非关联方，取得价款18 000 000元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为80 000 000元。相关手续于当日完成，甲公司不再对乙公司实施控制，但具有重大影响。甲公司原取得乙公司60%股权时，乙公司可辨认净资产公允价值总额为45 000 000元（假定公允价值与账面价值相同）。自甲公司取得对乙公司长期股权投资后至部分处置投资前，乙公司实现净利润25 000 000元。其中，自甲公司取得投资日至2×18年初实现净利润20 000 000 元。假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积的交易或事项。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。
甲公司有关账务处理如下：
问题：
1、请编制甲公司出售乙公司部分股权的会计分录。
2、计算甲公司长期股权投资处置部分后调整的剩余股权账面价值。
解题思路
看完题目迅速分析考点：根据关键词“持股60%”，处置后“不具有控制，仍具有重大影响”，判断考察的是长期股权投资成本法核算转换为权益法核算。
分析完考点后，回忆成本法转权益法的步骤及要点。
1、个别报表如何进行处理？
原则就是进行追溯调整，视同从一开始即为权益法核算。具体按以下步骤逐项进行分析：
①应按处置的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。（与收到的价款之间的差额计入投资收益）
②比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值（成本>所占份额，不调整），属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益（成本<所占份额，本应计入营业外收入，但是这里是过去年度投资形成的，所以贷方改用留存收益）。
③对于原取得投资后至因处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整留存收益（分录本应是借长期股权投资，贷投资收益，由于是以前年度投资形成，所以贷方改用留存收益）。对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中应享有的份额，调整当期损益（当年的直接借长期股权投资，贷投资收益即可）其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积或其他综合收益（借长期股权投资，贷资本公积或其他综合收益）
2、合并报表如何处理？（本题未涉及）
原则就是视同卖掉子公司，再买进长投，具体按以下步骤逐项进行分析：
①母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对子公司控制的，在合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照丧失控制权日的公允价值进行重新计量。
②处置股权取得的对价和剩余股权公允价值之和，减去按原持股比例计算应享有原有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额与商誉之和的差额，计入丧失控制权当期的投资收益。
③与原有子公司股权投资相关的其他综合收益（可转损益部分）、其他所有者权益变动，应当在丧失控制权时一并转入投资收益。
本题正确答案
（1）确认长期股权投资处置损益。
借：银行存款18 000 000
贷：长期股权投资10 000 000
投资收益8 000 000
（2）调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为20 000 000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2 000 000 元 （20 000 000 -45 000 000×40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8 000 000元（20 000 000×40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益2 000 000 元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。
总结
在做长期股权投资及合并报表的题时，必须先判断同控非同控，持股比例如何，应采用何种方法进行核算，再根据具体问题进行分析。
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