《增值税法征求意见稿》（以下简称“意见稿”）于2019年11月27日在全国范围内征求意见，与现行政策有诸多不同，今天跟大家聊聊增值税法中关于“视同销售”的问题。

从总体上看，增值税法的视同销售将现行政策进行整合修改。货物视同销售主要在《暂行条例》和实施细则体现，服务、无形资产、不动产等营改增项目的视同销售在财税[2016]36号文体现。

上述货物及服务，意见稿统称为“视同应税交易”，对视同销售的范围跟规定做了调整，精简为四种情形，如下：

整合修改之下有许多的不同，下面小编为你一一道来。

1、服务不再需要视同销售

财税[2016]36号文规定：单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。在意见稿规定的视同销售四种情形中并未出现“服务”，即日后“服务”无需再视同销售。

★以房产租赁为例，房东无偿向租户出租房产，需要视同提供不动产租赁服务，缴纳增值税，而按意见稿的规定，则不需要视同销售。房屋“免租期”不属于无偿捐赠，现规定也不属于视同销售。（国家税务总局公告2016年第86号）

在辨析是否需要视同销售时，还需要考虑“无偿”，如广告企业存在服务兑换的形式，虽然没有现金交易，但属于有偿交易，现行规定与意见稿都是需要按照兑换服务的公允价值确认收入。

2、新增：无偿赠送金融商品视同应税交易

意见稿新增了单位和人个无偿转让“金融商品”（除用于公益事业外）需视同应税交易，按转让金融商品缴纳增值税。根据财税[2016]36号文附件2《试点有关事项的规定》，金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

根据财税[2016]36号文规定：金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品；而其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等的转让。

金融商品一般通过公开的市场交易，无偿赠送金融商品，应按照市场公允价值确定视同销售收入。

3、机构间移送货物不再视同销售

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第三款规定，同一纳税人不同市县机构间的货物移送需视同销售情形。而意见稿并未将其确认为视同应税交易。

★例如实体零售店，实体店经常在各地设置分公司，分店之间经常相互调货。按现行规定，如果A市向B市的零售店调货，暂时存放在门店未销售，在货物出库时B市零售店就需要按视同销售缴税。按照意见稿的规定，B市零售店仅需做商品库存管理，待A市实际销售时，A市门店再向B市采购货物，此时B市才需要缴税，可有效延缓纳税的时间。

取消移送货物视同销售后，税务处理更简单，企业的运营效率更高。

4、委托代销及销售代销不再视同销售

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第一、二款规定，委托代销商品和受托代销商品都应视同销售货物处理。而意见稿不再其确认为“视同应税交易”。

当代销业务无需再确认“视同应税交易”之后，代销货物按代销商品库存核算，无需确认销售货物收入；双方仅当结算代理手续费时，委托方确认为销售费用，受托方确认为销售服务收入缴纳增值税同时结转成本。

5、以自有资产对外投资、分红

• 资产为货物

根据《增值税暂行条例实施细则》第四条第六、七款规定，以自产、委托加工或者购进的货物对外投资/进行分红，属于视同销售货物情形，应申报缴纳增值税。而意见稿则未将其确认为“视同应税交易”。

但是否意味着货物对外投资、分红不需要交增值税？

★根据意见稿规定，有偿转让货物属于增值税应税交易，有偿指现金、货物或其他经济利益。对外投资的对价是股权；股东取得实物分红，并非无偿受赠，而是过去投入资本的补偿，因此自有货物对外投资、分红不满足“无偿”的前提条件，仍需要交增值税，只是不再属于视同销售的范畴。

• 资产为无形资产/不动产

在营业税时期，根据规定，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。(财税[2002]191号)。根据财税[2016]36号文规定，在资产重组过程中，通过资产打包方式进行（包含无形资产和不动产），其中涉及的不动产、土地使用权，不征收增值税。

若仅是作价投资，营改增后，根据2016年5月12日国家税务总局政策解答指出，企业以无形资产、不动产投资入股行为，属于有偿销售行为，需要征收增值税。而意见稿并未对“以不动产/无形资产对外投资”情况进行明确规定，但按“有偿”性质理解，应属于增值税应税行为。

• 视同应税交易的豁免情形有所调整

根据财税[2016]36号文附件1《试点实施办法》第四条规定，视同销售的豁免情形为：用于公益事业或以社会公众为对象。而意见稿中仅保留了“用于公益事业”的豁免情形。不保留“以公众为对象”豁免情形的原因可能为其内涵难以界定，故而在实务中无统一的衡量标准，难以进行税收的监管。

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