甲公司对投资性房地产采用公允价值模式后续计量,2019年至2021年与A办公楼相关的交易或事项如下:
(1)2019年6月30日甲公司将5年前购买作为办公用的一栋写字楼对外出租,办公楼的原值为9000万元,购入时预计使用50年,净残值为0,采用直线法计提折旧。转换日办公楼的公允价值为12000万元。2019年6月30日,已办妥相关手续,租期2年,年租金为500万元,每半年收取一次。
(2)2019年12月31日,甲公司收到首期租金250万元并存入银行。2019年12月31日,该办公楼的公允价值为11800万元。
(3)2020年12月31日,该办公楼的公允价值为12600万元。
(4)2021年6月30日,该办公楼租赁期满,甲公司将其收回并直接对外出售,售价为14000万元。
要求:根据上述资料,本题不考虑增值税等相关税费及其他因素,分析回答下列小题。(答案中的金额单位用万元表示)
1.根据资料(1),在办公楼转为投资性房地产前的账面价值是( )万元。
A.9000 B.8100 C.9900 D.12000
【解析】
转换前投资性房地产的账面价值=9000-(9000-0)/50*5=8100(万元)
答案:B
2.根据资料(1),办公楼改为出租时甲公司的账务处理正确的有( )。
A.借记“投资性房地产—成本"科目的金额为8100万元
B.借记“累计折日”科目的金额为900万元
C.转换时应当以办公楼的公允价值计入投资性房地产
D.转换时办公楼的公允价值与账面价值的差额计入“其他综合收益”科目
【解析】
转换日公允价值大于账面价值,其差额计入其他综合收益。
借:投资性房地产 —成本 12000
累计折旧 900
贷:固定资产 9000
其他综合收益 3900
答案:BCD
3.根据资料(2),关于甲公司2019年12月31日的账务处理中正确的为( )。
A.应确认“主营业务收入”250
B.应确认"其他业务收入"250
C.借记“公允价值变动损益”200
D.贷记“公允价值变动损益”200
【解析】
收到租金会计分录:
借:银行存款 250
贷:其他业务收入 250
公允价值变动时
借:公允价值变动损益 200
贷:投资性房地产—公允价值变动 200
答案:BC
4.根据资料(2)至(3),甲公司办公楼公允价值变动的说法中正确的为( )。
A.2020年12月31日确认公允价值上升600万元
B.2020年12月31日应贷记“公允价值变动损益”800万元
C.至2020年12月31日,该办公楼累计确认“公允价值变动损益"600万元
D.办公楼公允价值的上升将导致投资性房地产的账面价值增加
【解析】
2020年12月31日,公允价值12600万元。
借:投资性房地产—公允价值变动 800
贷:公允价值变动损益 800
答案:BCD
5.根据资料(3),以下选项中,对甲公司出售该办公楼的会计处理表述正确的为( )。
A.出售价款与账面价值的差额计入“公允价值变动损益”
B.出售价款与账面价值的差额计入“投资收益”
C.出售所得价款影响利润表中的“营业利润项目
D.出售时应当贷记“投资性房地产—公允价值变动”2000万元
【解析】
出售投资性房地产会计分录:
借:银行存款 14000
贷:其他业务收入 14000
结转其他业务成本:
借:其他业务成本
投资性房地产—公允价值变动 600
贷:投资性房地产—成本 12000
答案:C
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