暂估固定资产折旧税务处理(暂估的固定资产调整后的折旧怎么处理)

实务中，我们经常会看到这样的情况，就是“预付账款”、“其他应收款”这些往来科目余额中的含有大量设调整备款或工程款，一直长期挂账；“在建工程”里的某些工程项目一直未新增投入也一直未转固。

而按照《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南的规定，对所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，后的按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。

待办理了竣工决算手续后再调整原怎么来的暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。

摘录自《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南

怎么理解折旧，举栗子来说明。

【案例】A公司是一家大型煤矿生产企业，20调整19年4月购入一批需要安装的用于改造和完善矿井安全的防护设备，合同总造价是320万，2019年6月达到预定可使用状态并投入使用，此时尚未办理竣工决算，也未收到供货方的销售发票。

2019年6月达到预定可使用状态并投入使用时，根据设备合同造价，先暂估转固入账。

借：固定资产——设备 320万

贷：预付账款/其他应收款/在建工程 320万

此处冲减的贷方科目，在实际支付时计进了哪个科目，就冲减哪个科目，最后的余额应为0，下同。

假设设备使用年限为5年，预计净残值率为5%，采用年限平均法计处理提折旧（建好固定资产卡片，处理系统会自动计提）。

月折旧额=320万*（1-5%）/5/12=50666.67元。

每月计提该固定资产折旧。

借：制造费用 50666.67元

贷：累计折旧 50666.67元

若2020年1月进行竣工决算，并取得相关的竣工决算资料及供货方的全额发票，实际结算价款为380万。

则在原固定资产卡片上增加60万调整为实际结算价。

借：固定资产——设备 60万

贷：预付账款/其他应收款/在建工程/银行存款 60万

从2020年2月起，按新的入账成本计提折旧（原计提的折旧额不变）。

固定资产

月折旧额=（实际结算入账成本*（1-预计残值率）-已计提的折旧额）/（应计提月份数-已计提月折旧份数）

=（380万*（1-5%）-50666.67元*7个月）/（5*12-7）

=61421.4元

汇总至如下所示。

而对于固定资产暂估入账这项业务，税法上税务是如何要求的呢？

《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题税务的通知》（国税函〔2010〕79号）第五条规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整，但该项调整应在固定资产投入使用后12个固定资产月内进行。

截取自国家税务总局官网

也就是说，如果固定资产在达到预定可使用状态并投入的使用后的12个月内进行了竣工决算并取得了全额发票，会计上对已计提的折旧额不追溯调整，但税法上需对已提折旧后的额进行追溯调整。

仍然用上文栗子来继续说。

会计上：

2019年计提折旧额=50666.67元*6个月=30.4万元

2020年计提折旧额=50666.67元怎么暂估*1个月 61421.38元*11个月=72.63万元

2021年及以后计提折旧额=61421.38元*12个月=73暂估.71万元

税法上：

2019年计提折旧额=380万*（1-5%）/（5*12）*6个月=36.1万元

2020年计提折旧额=380万*（1-5%）/（5*12）*12个月=72.2万元

2021年及以后计提折旧额=380万*（1-5%）/（5*12）*12个月=72.2万元

这样的话，在正常使用的5年内，每年会计与税法计提的折旧额均存在差异，从而导致账面价值与计税基础各年都存在差异，各年都需要进行纳税调整。

而对于固定资产投入使用12个月以后才进行竣工结算取得相关发票的情况，国税函及相关条例里并没有明确规定，刀哥认为此种情况下税务上将对已计提的折旧也不再进行追溯调整。