税收实战 2021-03-29 16:52

一、本文主要讨论基本准则，涉及具体准则。（不涉及应用指南）

《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》：

“第二条 首次执行企业会计准则，是指企业第一次执行企业会计准则体系，包括基本准则、具体准则和会计准则应用指南。”

二、是荒唐的违法，还是错别字？

（不会是我看的法律版本错误吧）

（一）法律规定，是“帐”，不是“账”。

1、《会计法》，是“帐”：

“第三条 各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整。”

“第十五条 会计帐簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。”

2、《税收征管法》，是“帐”：

“第十九条　纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。”

（二）会计准则，是“账”。

《企业会计准则——基本准则》：

“第七条 企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告体系。”

“第十一条 企业应当采用借贷记账法记账”

“第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注（又称财务报表，下同）时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。”

三、基本准则没有定义“成本”的概念。

（一）稀里糊涂的“成本”概念。看不懂。

《会计企业会计准则——基本准则》：

“第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。”

“第四十二条 会计计量属性主要包括：

（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

（二）重置成本。在则有重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的准则现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。”

（二）“成本”概念非常重要

1、“成本”是法定的会计核算的核心概念

《会计法》：

“第二十五条 公司、企业必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定确认、计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利润。”

2、离开“成本”，几乎每一个具体准则都讲不清楚。

例如：

《企业会计准则第1号——存货》：

“第五条 存货应当按照成本进行初始计量。”

《企业会计准则第2号——长期股权投资》：企业

“第五条会计准则 企业合并形成的长哪些期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：”

“第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：”

《企业会计准则第3号——投资性房地产》：

“第七条 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。”

《企业会计准则第4号——固定资产》：

“第七条 固定资产应当按照成本进行初始计量。”

《企业会计准则第5号——生物资产》：

“第六条 生物资产应当按照成本进行初始计量。”

《企业会计准则第6号——无形资产》：

“第十二条 无形资产应当按照成本进行初始计量。”

3、利润表中，“成本”是必不可少的重要项目。

《企业会计准则第30号——财务报表列报》：

“第二十七条 利润表至少应当单独列示反映下列信息的项目：

（一）营业收入；

（二）营业成本；

……”

四、“成本”的概念搞不清楚，“费用”这个会计要素包括当然就错了。

（一）费用的基本概念

为了看清楚错误，我们把费用概念涉及的规定多引用一些：

《企业会计准则——基本准则》：

“第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。”

“第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。”

“第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务哪些的成本等计入当期损益。”

（二）分析

1、在第33条，费用被定义成：“经济利益的总流出”。

2、在第34条，费用的形态被描述为：“导致企业资产减少或者负债增加”。

3、在第35条，和成本结合起来，费用概念就出了问题：

先看第35条出问题的地方：

“企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用”

（1）生产产品，此时经济利益没有流出企业。

（2）生产产品，不会导致企业资产减少。

因此，产品，或者说产品成本，不会成为费用。（没有流出企业，不会导致资产减少）

（三）结论

没有定义“成本”概念，搞不清楚成本与费用的关系，表述起来，别人听不懂，自己也糊里糊涂。

五、“利得”的概念写错了

1、“利得”的概念

《企业会计准则——基本准则》：

“第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。”

2、分析

在第38条中，把会计准则“利得”定义成利得准则。

3、结论

一般情况，应该用一个比较大的概念，通过一些限制、描述，来定义比较小的概念。

比如，用利润来定义利得。

在第37条中，规定了利润是比利得更大的概念

《企业会计准则——基本准则》：“第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直会计接计入当期利润的利得和损失等。”

定义的方法：

〔定义是指以简短的形式揭示语词、概念、命题的内涵和外延，使人们明确它们的意义及其使用范围的逻辑方法。〕

〔最常见的内涵定义形式，最常用的下定义方法：

先找出被定义概念的属概念，然后找出相应的种差，并以“被定义项＝种差＋属”的形式给出定义。例如：哺乳动物就是以分泌乳汁喂养初生后代的脊椎动物。〕

六、什么是成本？

（一）法律的规定

《企业所得税法实体系施条例》第五十六条第二款：

“前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。”

（二）猜一猜会计准则是怎么理解的

1、会计准则的规定

《企业会计准则——基本准则》：

“第四十二条 会计计量属性主要包括：

（一）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。”

2、分析

（1）“成本”是支付

“在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额”

在这句话中，“购置时”，应该是“历史成本计量”中的“历史”

“现金”，应该是“历史成本计量”中的“计量”（货币计量）

“成本”，对应的只能是“支付”。

（2）“成本”是付出

比对方法同上：

“或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量”

（3）“成本”是承担

比对方法同上：

“负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额”

（4）“成本”是支付

比对方法同上：

“或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量”

（三）具体准则的验证

《企业会计准则第1号——存货》：

“第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”

“第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税则有费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。”

“第七条 存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选企业择制造费用分配方法。

在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法包括在各种产品之间进行分配。”

“第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到场所和状态所发生的其他支出。”

“第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。

（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。

（三）不能归属于使存货达到场所和状态的其他支出。”

“第十三条 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。”

七、建议

1、把费用、成本、成本计量、期间费用等概念，结合会计准则体系（基本准则、具体准则和会计准则应用指南），梳理清楚。

2、制定准则要遵守《会计法》等相关法律法规。

如果法律规定有问题，应该先建议修改法律规定。不要把准则写得和法律不一致。