根据财政部税务总局的公告，自2021年第11号规定，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下含本数的增值税小规模纳税人免征增值税相应的国家税务总局也颁布了公告，2021年第5号公告，对政策执行中的问题进行了规范。
一、小规模纳税人的简要概述：2018年5月1日起，增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下，这里的年应征增值税销售额包括销售货物提供应税劳务，销售应税服务，销售无形资产，销售不动产等所有销售额。
1、小规模纳税人的标准，年应征增值税销售额小于或等于500万元；
2、小规模纳税人不能正确核算增值税的销项、进项和应纳税额；
3、小规模纳税人会计核算不健全，不能按规定报送有关财务税务资料；
补充：年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额稽查查补销售额，纳税评估调增销售额，销售服务，无形资产或者不动产，有扣除项目的纳税人。其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额进行计算。纳税人偶然发生的销售无形资产，转让不动产的销售额不计入应税行为年应税销售额。
二、公司税务登记的选择：注册成立一家新公司，取得营业执照以后，就是进行税务登记，税务登记时，选择一般纳税人还是小规模纳税人，这会直接影响企业所要承担的税负，甚至影响公司业务的发展。
1、如果公司投资规模不大，刚开始的业务不多，估计月销售额在15万元以下，建议选择小规模纳税人，根据财政部税务总局的公告2021年第11号规定，自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下含本数的增值税，小规模纳税人，免征增值税。
2、预计未来客户群体是大客户还是小客户，如果主要是大客户，他们需要专票比较多，而且很可能他们不会接受3%征收率的增值税专用发票，这样就建议直接认定是一般纳税人，否则选择小规模纳税人。
3、如果你公司的行业成本费用构成取得增值税发票占比高，并且取得专用发票比较容易，进项税额抵扣充分，建议选择认定一般纳税人，否则选择小规模纳税人。
4、如果你所在的行业能享受销售增值税优惠政策，建议选择一般纳税人，否则选择小规模纳税人。从增值税计算逻辑可以分析知道，毛利率越高的公司，采用小规模纳税人的身份，在增值税方面最有利。而毛利率低，进项税额多的公司采用一般纳税人的身份更有利。
三、免税销售额等的口径：小规模纳税人合计月销售额未超过15万元，以一个季度为一个纳税期的季度销售额未超过45万元免征增值税，当然，按月纳税的小规模纳税人，如果月销售额超过15万元，需要就销售额全额计算缴纳增值税，销售额以所有增值税应税销售行为包括销售货物、劳务服务、无形资产和不动产合并计算，去判断是否达到免税标准。
1、销售额扣除本期发生的销售不动产的销售额后，仍未超过15万元的可以免征增值税，
2、适用增值税差额征税政策的以差额后的余额为销售额判定。
3、其他个人采取一次性收取租金，包括预收款形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入未超过15万元的，可以享受免征增值税政策。
补充：自然人以外的其他小规模纳税人不适用一次性取得的租金收入，按期平摊试用免税政策。
4、按照现行规定，应当预缴增值税税款的小规模纳税人，同一预缴的主管税务机关辖区内有多个项目地，按照所有项目当月总销售额判断是否超过15万元，比如跨地区提供建筑服务，销售不动产，出租不动产等，凡在预缴地实现的月（季）销售额未超过免税标准的，当期无需预缴税款，也无需填报增值税预缴税款表，已经预缴税款的可以向预缴的主管税务机关申请退还。
5、为利于小规模纳税人享受优惠政策，对于选择按季申报的小规模纳税人不论是季度中间成立，还是季度中间注销，或是申请停业登记的，实际经营不足一个季度，销售额均按照45万元判断是否享受增值税优惠。
6、按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择以一个月或者一个季度为纳税期限，一经选择，一个会计年度内部的变更。
案例一：某公司在外省经营两个建筑项目；项目一：该公司为总包方，扣除分包款后不含税收入为12万元；项目二：该公司为分包方，当月提供建筑服务收入为20000元，则该公司在外省当月销售额为14万元，未超过15万元，可以适用小规模纳税人15万元免税政策，无需在外省预缴税款。
案例二：甲单位为按季申报的小规模纳税人，主营销售货物，本季度主营业务收入为45万元，另出售了一项不动产，获得收入200万元，根据文件规定，本季度销售货物取得的45万元收入，可以享受小规模纳税人免增值税政策，销售不动产获得的200万元收入，按照财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知，财税2016【36号】以及国家税务总局关于发布纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法的公告相关规定缴纳增值税。
四、增值税发票及会计处理：增值税发票分为普通增值税发票和专用增值税发票两种。
1、月销售额未超过15万元的小规模纳税人代开增值税普通发票时，税率栏次显示星号，代开增值税专用发票时，税率栏次显示应税行为对应的征收率。月销售额未超过15万元的小规模纳税人自行开具增值税普通发票时，税率栏次显示因税行为对应的征收率。
2、一般纳税人收取增值税专用发票是为了获得抵扣凭证进行增值税进项抵扣，而小规模纳税人采取简单计税方法，不能抵扣进项税，所以小规模纳税人取得增值税专用发票与取得增值税普通发票的作用和效果一样，小规模纳税人取得增值税纸质专用发票和电子专用发票后，应将发票联合抵扣联都作为原始凭证，这两个联次缺一不可，并且小规模纳税人取得专票的增值税直接计入成本费用。
3、企业取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税并确认为应交税费，因为小规模纳税人无法预计是否收入超过规定标准，因此在平时开具增值税普通发票时，不能直接开具免税发票而应当开具有征收率的发票及价税分离，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，才能予以免税及此项并非直接减免的税款，对企业而言这是一项政府补助。
4、小规模纳税人会计核算处理，根据所适用的会计制度不同有所不同，一般情况下，小规模纳税人适用小企业会计准则较多，但小企业会计准则也规定，符合条件的小企业也可以适用企业会计准则，小规模纳税人核算免征的增值税，如适用企业会计准则，应通过其他收益科目进行核算，适用小企业会计准则，应通过营业外收入科目进行核算。
（1）小规模纳税人适用企业会计准则，账务处理如下：借：应收账款等；贷：主营业务收入；应交税费应交增值税，申报免税时，借：应交税费应交增值税，贷：其他收益；
（2）小规模纳税人适用小企业会计准则，则账务处理，借：应收账款等；贷：主营业务收入。应交税费应交增值税，申报免税时，借：应交税费应交增值税；贷：营业外收入。
综上所述：小规模纳税人每个季度销售额不超过45万元，免征增值税。当然，对应的附加税费也没有了，但是并不免企业所得税，所以日常发生的支出费用仍因依法取得合规票据，否则没法税前扣除，从而导致多缴纳企业所得税的税务风险。同时如果只有销售开票，没有进货发票，还可能存在涉嫌虚开发票的税务风险。
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