银行固定资产报废报税(报废固定资产税务账务如何处理)

会计朋友们，忙忙碌碌又是一年了，今年的年终财务决算工作，进行得怎么样了?必不可少的资产盘点，是不是也已经接近尾声，那么资产盘点完以后的下一步工作你是否清楚?比如对于盘盈及盘亏资产的账务处理，对于资产损失的涉税操作，哪种情况可以税前扣除，如何操作才比较规范等问题。

　　一、库存现金盘点的相关处理

　　(一)库存现金盘盈的账务处理：

　　①实际盘盈时：

　　借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢

　　②批准后处理：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：其他应付款——应付现金溢余(个人或单位)

　　营业外收入——现金溢余(无法查明原因的)

　　(二)库存现金盘亏的账务处理：

　　①实际盘亏时：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：库存现金

　　②批准后处理：

　　借：营业外支出(非正常损失/企业会计准则)

　　管理费用(管理不善等原因)

　　其他应收款(保险赔款或责任人赔款)

　　贷：待处理财产损溢

　　注意：如果企业执行的是小企业会计准则，库存现金盘亏全部计入“管理费用”科目。

　　(三)库存现金盘亏损失所得税前扣除需要留存的资料：

　　根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第二十条规定，现金损失应当留存以下相关资料：

　　1、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

　　2、现金保管人对于短缺的说明及相关核准文件;

　　3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明;

　　4、涉及刑事犯罪的，应有司法机关出具的相关材料;

　　5、涉及假币的应留存金融机构出具的假币收缴证明。

　　二、存货盘点的相关处理

　　(一)存货盘盈的账务处理

　　①实际盘盈时：

　　借：原材料等

　　贷：待处理财产损溢

　　②批准后处理：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：管理费用(企业会计准则)

　　营业外收入(小企业会计准则)

　　(二)存货盘亏的账务处理

　　①实际盘亏时：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：原材料、库存商品等

　　应交税费—应交增值税(进项税额转出)(管理不善造成的存货盘亏作进项税额转出)

　　②批准后处理：

　　借：管理费用(管理不善等原因)

　　其他应收款(保险赔款或责任人赔款)

　　营业外支出(自然灾害等)

　　贷：待处理财产损溢

　　注意：如果企业执行的是小企业会计准则，存货盘亏不区分正常损失和非正常损失，全部计入“营业外支出”科目。

　　(三)存货损失所得税前扣除需要留存的资料：

　　1、存货盘亏损失应依据以下证据材料确认：

　　①存货计税成本确定依据;

　　②企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件;

　　③存货盘点表;

　　④存货保管人对于盘亏的情况说明。

　　存货损失除了盘亏损失，还包括存货报废、毁损、变质损失以及存货被盗损失，对于这两种情况在所得税前扣除需要留存的资料可参考以下规定：

　　2、存货报废、毁损或变质损失，应依据以下证据材料确认：

　　①存货计税成本的确定依据;

　　②企业内部关于存货报废、毁损、变质、残值情况说明及核销资料;

　　③涉及责任人赔偿的，应当有赔偿情况说明;

　　④该项损失数额较大的(指占企业该类资产计税成本10%以上，或减少当年应纳税所得、增加亏损10%以上，下同)，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　注意：存货报废、毁损留存资料中涉及的损失金额“占企业该类资产计税成本10%以上”应理解为占期末同类存货资产计税基础10%以上，不能理解为占单个存货资产10%以上。

　　例:桃李公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头过期报废，计税成本100万，年终存货3亿(其中库存商品2亿、原材料9000万、周转材料1000万)，请问该资产损失”占企业该类资产计税成本“的比例为多少?应该是100/30000=0.3%?还是100/20000=0.5%?

　　分析：桃李公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头过期报废，对损失数额较大标准的计算应以大类做基数，该企业将存货分成库存商品、原材料、周转材料三大类，其中过期报废的罐头属于库存商品大类。

　　因此，桃李企业罐头过期报废的损失占该大类资产的比例为：100/20000=0.5%，未超过10%，不属于损失金额较大，无需出具专项报告。

　　3、存货被盗损失，应依据以下证据材料确认：

　　①存货计税成本的确定依据;

　　②向公安机关的报案记录;

　　③涉及责任人和保险公司赔偿的，应有赔偿情况说明等。

　　以上几种存货损失的确认依据：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第二十六条、二十七条、二十八条。

　　三、固定资产盘点的相关处理

　　(一)固定资产盘盈的账务处理：

　　①实际盘盈时：

　　借：固定资产(重置成本)

　　贷：以前年度损益调整(企业会计准则)

　　/待处理财产损溢(小企业会计准则)

　　②批准后处理(企业会计准则)：

　　借：以前年度损益调整

　　贷：盈余公积

　　利润分配—未分配利润

　　批准后处理(小企业会计准则)：

　　借：待处理财产损溢

　　贷：营业外收入

　　(二)固定资产盘亏的账务处理：

　　①实际盘亏时：

　　借：待处理财产损溢

　　累计折旧

　　固定资产减值准备(企业会计准则)

　　贷：固定资产

　　②批准后处理：

　　借：管理费用(管理不善等原因)

　　营业外支出(自然灾害等非正常损失)

　　其他应收款(保险赔款或责任人赔款)

　　贷：待处理财产损溢

　　注意：如果企业执行的是小企业会计准则，固定资产盘亏不区分正常损失和非正常损失，全部计入“营业外支出”科目。

　　(三)固定资产损失所得税前扣除需要留存的资料：

　　1、固定资产盘亏、丢失损失，应依据以下证据材料确认：

　　①企业内部有关责任认定和核销资料;

　　②固定资产盘点表;

　　③固定资产的计税基础相关资料;

　　④固定资产盘亏、丢失情况说明;

　　⑤损失金额较大的，应有专业技术鉴定报告或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　2、固定资产报废、毁损损失，应依据以下证据材料确认：

　　①固定资产的计税基础相关资料;

　　②企业内部有关责任认定和核销资料;

　　③企业内部有关部门出具的鉴定材料;

　　④涉及责任赔偿的，应当有赔偿情况的说明;

　　⑤损失金额较大的或自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。

　　3、固定资产被盗损失，应依据以下证据材料确认：

　　①固定资产计税基础相关资料;

　　②公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　③涉及责任赔偿的，应有赔偿责任的认定及赔偿情况的说明等。

　　所得税纳税申报提醒：

　　1、只要发生资产损失，无论是否纳税调整，均须填报企业所得税年度纳税申报表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》。

　　(1)对于原税收规定中的清单申报项目，仍需按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式留存备查。

　　(2)对于原税收规定中的专项申报项目，企业应逐项(或逐笔)记录，同时附会计核算资料及其他相关的纳税资料，留存备查。

　　2、自2017年度汇算清缴期起，对于企业发生的资产损失，向税务机关申报扣除资产损失，仅需填报企业所得税年度纳税申报表A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》，不再报送资产损失相关资料，相关资料由企业留存备查，但应当完整保存资产损失相关资料，保证资料的真实性、合法性。