增值税的计算有全额征税、有差额征税!

正常情况下，纳税人发生应税行为，按取得的全部价款和价外费用为销售额即全额征税；但对于部分项目允许以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的余额为销售额征税，即差额征税。

很多会计新手对于增值税差额征收的账务处理都是非常不清楚！

差额征收项目的情形

经纪代理服务：普票 专票；金融商品转让，不得开具专票。

旅游服务：普票 专票；劳务派遣：普票 专票

销售额 = 全部价款和价外费用 - 代付的工资、福利、 社保、公积金

向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利 和为其办理社会保险及住房公积金的费用不得开具增值税 专用发票，可以开具增值税普通发票。

政策参考

《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税【2016】36号附件2)

《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣 服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》财税【2016】 47号

《关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题 的公告》国家税务总局公告2016年第54

人力资源外包：普票 专票

人力资源外包服务与劳务派遣服务的区别

人力资源外包服务：用工单位与员工直接签订劳动合 同，外包商只是代为发工资和社保。

劳务派遣服务：劳务派遣公司与员工签订合同，由劳 务派遣公司发工资、福利与社保。

2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同的试点纳税人，在合同到期前提供的有形动产融资性售 后回租服务，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

差额征收的会计处理

根据《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通 知》(财会(2016）22号)的规定：