企业所得税税前扣除项目注会税法(企业所得税法规定的税前扣除项目包括哪些)

#现金为王的财务思维#

习透财务语言，你的洞察更有利！

【知识点】企业所得税扣除项目及标准6

一、公益性捐赠支出

1.捐赠支出会计处理：捐赠支出计入“营业外支出”（包括货币捐赠和非货币捐赠；公益和非公益）

2.捐赠支出税务处理：区分税前 限额扣除（公益性捐赠）、 全额扣除（目标脱贫地区的公益捐赠）、 不得扣除（非公益性捐赠）。公益捐赠：是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

3.公益捐赠税前限额扣除：企业发生的公益性捐赠支出，不超过 年度利润总额 12 %的部分，准予扣除，超过部分可以向以后年度结转 3 年扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一 会计制度的规定计算的年度会计利润。

4.公益捐赠税前全额扣除：自 2019 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于 目标脱贫地区的扶贫捐赠支出，准予在计算企业所得税应纳税所得额时 据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他公益性捐赠支出，在计算公益性捐赠支出年度扣除限额时， 符合上述条件的扶贫捐赠支出 不计算在内。

5.税前不得扣除：纳税人直接向受赠人的捐赠，所得税前不得扣除，应作纳税调增处理。

6.非货币资产对外捐赠：

（1）企业将自产货物用于捐赠，按视同销售以公允价值交纳增值税（特殊：目标脱贫地区的公益捐赠不缴增值税）；

（2）按视同销售交纳企业所得税；

（3）按捐赠业务交纳企业所得税；

（4）会计上不确认收入和结转成本。

二、手续费及佣金支出

1.保险企业：企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额，财产保险按 15%计算限额、人身保险按 10%计算限额； 超过部分，允许结转以后年度扣除。根据财政部税务总局公告（2019 年第 72 号），保险企业发生与其经营活动有关的手续费及佣金支出，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 18 %计算限额； 超过部分，允许结转以后年度扣除。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的 5%计算限额。

3. 特殊行业：从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业为取得该类收入实际发生的营业成本（包括手续费、佣金）， 据实扣除。

4.不得扣除的几个事项：企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，不得直接扣除；不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，应如实入账。

【例题·单选题】关于手续费和佣金支出，自2019年1月1日起，保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的（）计算企业所得税税前扣除限额。

A.10%

B.15%

C.18%

D.20%

『正确答案』C

『答案解析』关于手续费和佣金支出，自2019年1月1日起，保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%计算企业所得税税前扣除限额。

【例题·多选题】根据规定，下列公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格的有（）。

A.前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例为80%的

B.在申请公益性捐赠税前扣除资格时有弄虚作假行为的

C.存在逃避缴纳税款行为的

D.接受的捐赠款项用于组织章程规定用途之外的支出等情况的

『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，前3年接受捐赠的总收入中用于公益事业的支出比例低于70%的公益性群众团体，应取消其公益性捐赠税前扣除资格。