一、长期股权投资的适用范围
【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ ）。
A.对子公司的投资
B.对联营企业的投资
C.对合营企业的投资
D.持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响
【答案】D
【解析】持有甲公司5%股权但对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，应按金融工具准则的有关规定处理。
二、长期股权投资的初始计量
企业合并形成的长期股权投资，应分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定其初始投资成本。
（一）企业合并形成的长期股权投资
1.同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
【理解】集团内部交易为一家人之间的交易，交易价格不具有公允性，不使用公允价值而使用账面价值计量。
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本
【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：
（1）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
借：长期股权投资
资本公积——股本溢价或资本溢价
盈余公积
利润分配——未分配利润
贷：银行存款等
情形1：一次交易形成同一控制下的企业合并
合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本
【提示1】计算确定长期股权投资的初始投资成本注意事项：
（3）如果被合并方编制合并财务报表，则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。
【提示2】合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。
【注意】如果发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。
【例5-1改编】2×16年6月30日，A公司向其母公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.34元），取得母公司拥有的对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。2×16年6月30日，母公司合并财务报表中S公司净资产账面价值为4000万元。A公司另支付合并审计、法律咨询费10万元，支付股票发行费用15万元。
借：长期股权投资 4000
贷：股本 1000
资本公积——股本溢价 3000
借：管理费用 10
贷：银行存款 10
借：资本公积——股本溢价 15
贷：银行存款 15
【例题·单选题】2019年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，在甲公司的下列会计处理中，正确的是（ ）。
A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积
B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元
C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元
D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
【答案】C
【解析】同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800（万元）。
应确认的资本公积=4800-（1000 3200）=600（万元）。
【例题•计算分析题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。
资料一：2018年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2000万元和一栋作为固定资产的办公楼作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2018年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。
2018年6月30日，甲公司以银行存款2000万元支付给A公司，当日固定资产的账面价值为14000万元（原值为18000万元，累计折旧为4000万元），公允价值为20000万元（不考虑增值税）。同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为18000万元，乙公司所有者权益的公允价值为30000万元；A公司（原母公司）合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为22000万元。
借：固定资产清理 14000
累计折旧 4000
贷：固定资产 18000
借：长期股权投资 17600（22000×80%）
贷：银行存款 2000
固定资产清理 14000
资本公积——资本溢价 1600（倒挤）
资料二：甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元（不考虑增值税因素）。
借：管理费用 160
贷：银行存款 160
情形2：多次交易形成同一控制下的企业合并
【例题】A公司于2018年3月1日以2000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其指定为其他权益工具投资核算。2019年4月1日，A公司又用25000万元自C公司取得B公司另外50%股权。A公司原持有B公司5%的股权于2019年3月31日的公允价值为2500万元，2019年4月1日的公允价值为2600万元。假设A公司对B公司的合并属于同一控制控股合并，2019年4月1日B公司所有者权益的账面价值为55000万元。
2018年3月1日
借：其他权益工具投资—成本 2000
贷：银行存款 2000
2019年3月31日
借：其他权益工具投资—公允价值变动 500
贷：其他综合收益 500
【例5-2】2×16年1月1日，A公司取得同一控制下的B公司25%的股份，实际支付款项9000万元，能够对B公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，B公司可辨认净资产账面价值为33000万元。2×16年度及2×17年度，B公司共实现净利润1500万元，无其他所有者权益变动。2×18年1月1日，A公司以定向增发3000万股普通股（每股面值为1元）的方式取得同一控制下另一企业所持有的B公司35%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为34500万元。假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。A公司和B公司一直受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。
合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为25% 35%=60%
2×16年1月1日
借：长期股权投资—B公司—投资成本 9000
贷：银行存款 9000
2×16年度及2×17年度
借：长期股权投资—B公司—损益调整 375
贷：投资收益 375
【例题•多选题】（2017年考题）下列关于同一控制下企业合并形成的长期股权投资会计处理表述中，正确的有（ ）。
A.合并方发生的评估咨询费用，应计入当期损益
B.与发行债务工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入债务工具的初始确认金额
C.与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应计入当期损益
D.合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入其他综合收益
【答案】AB
【解析】选项C，与发行权益工具作为合并对价直接相关的交易费用，应冲减资本公积——股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益；选项D，合并成本与合并对价账面价值之间的差额，应计入资本公积——资本溢价/股本溢价，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
【例题·单选题】2018年1月1日，甲公司取得乙公司25%的股份，实际支付款项1200万元，能够对乙公司施加重大影响，同日乙公司可辨认净资产账面价值为4400万元。2018年度，乙公司实现净利润200万元，无其他所有者权益变动。2019年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司40%股权。为取得该股权，甲公司增发400万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为4.5元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产账面价值为4600万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司2019年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为（ ）万元。
A.1330
B.1340
C.1390
D.1730
【答案】B
【解析】
借：长期股权投资 2990
贷：长期股权投资—投资成本 1200
—损益调整 50
股本 400
资本公积—股本溢价（倒挤） 1340
2.非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理
【理解】参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，交易作价相对公平合理，企业合并成本以公允价值为基础确认。
情形1：一次交易形成非同一控制下的企业合并
初始投资成本的确定
非同一控制下的控股合并中，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性工具或债务性工具的公允价值之和。
【公式】长期股权投资的初始投资成本（合并成本）=支付价款或付出资产的公允价值 发生或承担的负债的公允价值 发行的权益性证券的公允价值 增值税
【注意】如果发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。
【例题】2019年3月31日，A公司取得B公司70%的股权，并于当日起能够对B公司实施控制。A公司为核实B公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用100万元。假定合并前双方不存在任何关联方关系。
支付银行存款3510万元取得该股权
借：长期股权投资 3 510
贷：银行存款 3 510
以库存商品为合并对价（该商品账面余额3000万元、已计提跌价准备200万元、公允价值3000万元，增值税税率16%）
借：长期股权投资 3 480
贷：主营业务收入 3 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 480
借：主营业务成本 2 800
存货跌价准备 200
贷：库存商品 3 000
以自用土地使用权为合并对价（该土地使用权成本3000万元，累计摊销500万元，公允价值3510万元，不考虑相关税费）
借：长期股权投资 3 510
累计摊销 500
贷：无形资产 3 000
资产处置损益 1 010
以自用办公楼为合并对价（该办公楼原值3000万元，累计折旧500万元，公允价值3510万元，不考虑相关税费）
借：固定资产清理 2 500
累计折旧 500
贷：固定资产 3 000
借：长期股权投资 3 510
贷：固定资产清理 3 510
借：固定资产清理 1 010
贷：资产处置损益 1 010
以发行权益工具为合并对价（发行股票1000万股，面值1元/股，公允价值3.51元/股，为发行股票支付证券机构手续费50万元）
借：长期股权投资 3 510
贷：股本 1 000
资本公积—股本溢价 2 510
借：资本公积—股本溢价 50
贷：银行存款 50
上述合并支付的合并费用
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
【例题•单选题】（2016年考题）2015年12月31日，甲公司以专利技术自非关联方乙公司换入70%股权，取得控制权，专利技术原值1200万元，累计摊销200万元，公允价值1500万元，乙公司可辨认净资产账面价值800万元，公允价值1000万元，不考虑其他因素，该业务对甲公司个别利润表中当期利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.减少90
B.增加500
C.增加100
D.增加300
【答案】B
【解析】非同一控制下企业合并取得长期股权投资，投出的专利技术公允价值与账面价值的差额应确认资产处置损益，公允价值1500万元与账面价值1000万元（1200-200）的差额500万元，确认资产处置损益，增加当期利润。
【例题•单选题】A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于本年4月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备150万元，4月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司本年4月1日所有者权益账面价值为2000万元，公允价值为2200万元。假设不考虑其他因素，A公司由于该项投资计入当期损益的金额为（ ）万元。
A.270
B.50
C.300
D.500
【答案】C
【解析】非同一控制下的企业合并（包括企业合并以外的方式）取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益，所以，计入当期损益的金额=1250-[1500-（400 150)]=300(万元）。
情形2：多次交易形成非同一控制下的企业合并
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