新税法年终奖个人所得税(新个税累计扣税年终奖)

假设甲2020年的全年应纳税所得额为20万元，年终奖为10万元，以年终奖单独计税方式计算，先以10万元除以12，商数为8333.33元，与上表1比对，对应级数为2，该级数的税率为10%，速算扣除数为210。由此，根据公式，10万元年终奖需缴纳的个税为：10000010%-210=9790元。与上表2比对，全年综合所得应纳税所得额需缴纳个税为：20万元20%-16920=23080元。两者相加，甲共应纳税：9790 23080=32870元。

而如果采用年终奖合并计税的方式，即年终奖与四项综合所得收入合并为综合所得，应纳税额=综合所得应纳税所得额适用税率-速算扣除数。那么与上表2比对，甲的全年综合所得额为20万元 10万元=30万元，30万元对应级数3，该级数的税率为20%，速算扣除数为16920新税法，所以甲应缴纳个税为：30000020%-16920=43080元。

通过对比不难看出，2022年实施年终奖合并计税政策后，甲需要多缴税为：43080-32870=10210元。

不过，年终奖并入综合所得计税后，并不意味着必然加重所有个税纳税人的税负。由于薪资结构的不同，合并计税后的税负增减也呈现不同结果。

假设乙的税前总收入与甲当，但薪资结构截然相反，即乙的全年应纳税所得额为10万元，年终奖为20万元。那么，以年终奖单独计税方式计算，乙的20万元个人所得税年终奖需缴纳的个税为：20000020%-1410=38590年终奖元。全年综合所得应纳税所得额需缴纳的个税为：10000010%-2520=7480。两者相加，甲共应纳税：38590 7480=46070元。

如果采用年终奖合并计税的方式，乙的全年综合所)得应纳税所得额需缴纳的个税为：30000020%-16920=43080元。相当于比单独计税节税2990元。

还有一种情况是，如果全年综新合所得应纳税所得额小于0，即工资薪金较低而不用缴税的，将年终奖合并计税也更节税。

根据新税法，除了免征额度提升至5000元，还引入了大量的专项抵扣项，如赡养父母、子女教育、交纳房租房贷等。应纳税所得额小于0，意味着月度工资收入小于所有的抵扣额度的情况，即在这一部分的抵扣额度没有用完，此时将年终奖并入综合所得纳税，可以继续享受抵扣，进而实现税负减免。

假设丙年终奖5万元，其他综合所得为10万元，“五险一金”为2.5万元，免征额为6万元，专)项附加扣除为2万元。以年终奖单独计税方式计算，丙的5万元年终个人所得税奖需缴纳的个税为：5000010%-210=4790元，其他综合所得的应扣税纳税所得额小于0（即10万-2.5万-6万-2万），因此不需要缴纳个税。所以，丙共应纳税4790元。

而合并计税时，丙的全年综合所得应纳税所得额为：5万 1新个税0万-2.5万-6万-2万=4.5万元，对应表2的级数2，速算扣除数为2520，所以丙应纳税4500010%-2520=1980元。因此年终奖合并计税后可以少缴4790-1税法980=2810元。

综合来看，由于个人的收入构成、收入层次差异较大，合并计税后的税负增减也呈现不同的结果，两新税法种计税法并没有绝对的优劣。一般认为，在税前收入总额固定的情况下，可以通过税务筹划，平衡年终奖和月工资收入的关系，使得两项所得的综合税负处于最低水平，最终实现税负的整体优化。

中智咨询人力资本数据中税法心产品专家张欣表示，2021年的年终奖初步调研结果显示，近九成（89%）企(业表示其员工税后收入将受到不同程度的影响，六成（60%）的企业表示受税优政策到期的影响较大，仅有8%的企业表示该政策的变化对其员工税后收入无影响。从年终奖税优政策影响的员工群体来看，超半数（53%）企业表示其管理层或核心人员的税后收入将受影响，超四成（4个税3%）企业表示几累计乎所有员工的税后收入均受影响。

“将年终奖并入当年综合所得计税，实际相当于提高了个税征收的基数扣税，从实际来看，对整个的工薪阶层的税负个税肯定会造成影响。”中央财经大学财政税务学院教授曾康华对界面新闻表(示，新近年来，我国在强化税收征收方面的力度不断加强，从新个税个税改革的趋势来看，我国最初开征个人所得税采取的是完全分类的征收模式。综合计税的初衷， 在于目前要朝着分类征收与综合征收并存的征收模式推进。

葛长银认为，在目前的状态下，税务部门的用力点是清理非法收入，盯紧高收入人群的收入渠道并研究征收对策，绝不能给广大工薪阶层增加税负。

年终奖合并计税后，对企业将带来哪些影响？

“预计对于大部分企业而言，年终奖作年终奖为一个正常的激励举措，不会有太大影响或变化”，张欣认为，但对于一些为享受年终奖税优政策，年终奖占年薪收入比重较高的企业，更有可累计能考虑增加平时薪资的占比，适当减少年终奖的比重，以提升薪酬的保障性。