「划重点」网络货运代开增值税专用发票这三个重点你一定要清楚

2019年9月6日，交通运输部、国家税务总局联合印发《网络平台道路货物运输经营管理暂行办法》（交运规[2019]12号），“无车承运”正式更名“网络货运”。

2019年12月31日，国家税务总局发布了《关于开展网络平台道路货物运输企业代开增值税专用发票试点工作的通知》（税总函〔2019〕405号，以下简称“405号函”）于2020年1月1日开始实施，同时579号函废止。那么405号函相比579号函又有了哪些新的变动呢？

405号函在579号函的基础上对试点企业提出了更高的要求：

解析：

因为交通运输部无车承运人试点工作于2019年12月31日结束，因此自2020年1月1日起，试点企业可以按照《网络平台道路货物运输经营管理暂行办法》的要求，申请经营范围为“网络货运”的道路运输经营许可，因此本次试点企业要求取得经营范围中注明“网络货运”的《道路运输经营许可证》即可。

• 对试点企业的会员管理、运输管理、信息对接等方面进行了细化：

1. 会员管理：要求对会员的资质进行审查，保证提供运输服务的实际承运车辆具备合法有效的营运证，驾驶员具有合法有效的从业资格证。
2. 运输管理：有相适应的相关线上服务能力，实现交易、运输、结算等各环节全过程透明化动态管理。
3. 信息对接：与省级交通运输主管部门实现有效对接，并按照要求完成数据上传。

405号函和579号函要求试点企业可以为其代开增值税专用发票的货物运输业小规模纳税人必须同时符合的条件均为4个，具体如下：

解析：

取消办理工商登记的要求，同时增加了办理临时税务登记且以自己名义对外经营的货物运输业小规模纳税人可以委托试点企业代开。这一增加的规定意味着虽然没有办理工商登记但是办理了临时税务登记的纳税人（包括自然人），如果以自己的名义从事了货物运输，也可以委托试点企业代开增值税专用发票。因此从事货物运输的自然人委托代开增值税专用发票有了进一步的空间。

• 对于4.5吨以下普通货物业务，无需取得运输经营许可证和道路运输证。这一点与《网络平台道路货物运输经营管理暂行办法》中对于实际承运者的要求一致，这一规定也对并未办理运输经营许可证和道路运输证的纳税人是一个比较好的政策。579号函要求只要是从事公路货物运输业务，必须取得运输经营许可证和道路运输证才允许试点企业为其代开增值税专用发票，405号函在579号函的基础上对4.5吨以下普通货物业务进行除外的规定增加了灵活性。
• 405号函没有规定从事内河货物运输的货物运输业小规模纳税人。我们理解在实践中，网络货运主要还是适用于公路货物运输，所以405号函不再将其涵盖进来。
• 增加了“未做增值税专用发票票种核定”的要求。国家税务总局2019年10月1日发布的《关于增值税发票管理等有关事项的公告》第五条和第六条明确了自2020年2月1日起，增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票”。我国不再限制小规模纳税人开具增值税专用发票，因此如果小规模纳税人进行了增值税专用发票票种核定，自行开专票的，试点企业应当与税务机关保持一致，不再为其代开增值税专用发票。

405号函对于专用发票的开具与579号基本一致，同时对增值税专用发票的备注栏规定了更高的要求，专用发票的开具的具体内容如下：

解析：

• 第二项中对发票备注栏的要求提高，要求写明起运地、到达地、车种车号以及运输货物信息，可以有效防止虚开专票的风险，同时也对运输交易的真实性提高了要求，无论是货物运输业小规模纳税人还是试点企业都应当规范内部管理。

• 405号函延续579号函的规定，要求试点企业只能对通过本平台承揽的货物运输服务代开增值税专用发票，不得任意为其他小规模纳税人代开增值税专用发票。另外，如果平台的会员是为试点企业提供货物运输服务，试点企业不能为其代开专用发票，但是试点企业可以代会员向试点企业的主管税务机关申请代开专票。

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