差额征税的账务处理

　　对于企业发生的某些业务（金融商品转让、经纪代理服务、融资租赁和融资性售后回租业务、一般纳税人提供客运场站服务、试点纳税人提供旅游服务、选择简易计税方法提供建筑服务等）无法通过抵扣机制避免重复征税的，应采用差额征税方式计算交纳增值税。

　　【例题·计算分析题】某旅游企业为增值税一般纳税人，选择差额征税方式。该企业本期向旅游服务购买方收取含税价款为265万元（含增值税15万元），应支付给其他接团旅游企业的旅游费用和其他单位的相关费用为212万元，其中因允许扣减销售额而减少的销项税额为12万元。假定该企业采用总额法确认收入。

　　要求：编制该企业的相关会计分录。

『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　265

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　250

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　 15

　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　200

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额抵减）　 12

　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　212

　　【例题·计算分析题】采用净额法确认收入。某客运场站为增值税一般纳税人，该企业采用差额征税的方式，以其取得的全部价款和价外费用扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。本期该企业向旅客收取车票款265万元，应向客运公司支付238.5万元，剩下的26.5万元中，25万元作为销售额，1.5万元为增值税销项税额。假设该企业采用净额法确认收入。

『正确答案』

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　265

　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 25

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　1.5

　　　　　　应付账款　　　　　　　　　　　　　　238.5