政策依据：财税2018 54号文
政策内容：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用，在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按企业所得税法实施条例相关规定执行。
本通知所称设备、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定资产。
这里所说的一次性计入当期成本是税务口径，在会计上是不允许这样处理的，需要按期摊销，从而形成了税会差异。
下面分别从税务申报及账务处理这两个方面来说一下具体怎么操作。
01 税务处理
固定资产一次性扣除成本费用需要申报两个报表，分别是季度企业所得税及年度企业所得税汇算清缴。
由于这两个报表放在一起介绍篇幅过长，所以我分成了两篇文章来给大家介绍。
这篇文章为大家介绍季度所得税的填报。具体通过一个例子来感受一下。
某单位为一般纳税人，在2020年7月份购进一项生产经营性用的固定资产，该固定资产不需要安装，当月投入使用，固定资产的金额为315000元，进项税额为40950元，无残值，会计折旧年限为5年，与税法一致，当年无新增固定资产，款项当月已支付。
2020年10月份预缴第三季度的企业所得税时，需要填写A201020表，详见下图：
洞察财税
第1列：本年享受优惠的资产原值=315000，该企业会计处理中计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。
如果本企业为一般纳税人，固定资产无残值，不含税的金额为资产原值；如果企业为小规模纳税人，价税合计金额为资产原值。
在本例中该企业为一般纳税人，所以资产原值为315000元。
第2列：账载折旧/摊销金额=315000/60*2=10500元，该企业是7月份购进的固定资产，在次月（8月份）开始计提折旧，所以在第三季度计提了2个月的折旧。
第3列：按照税收一般规定计算的折旧/摊销金额=315000/12*5=5250，本列填报该资产按照税法一般规定计算的一个月的折旧、摊销金额。
由于该企业会计的折旧年限与税法一致，所以直接按照5年折旧即可。
第4列：享受加速政策计算的折旧/摊销金额=315000，填写一次性税前扣除的金额。
第5列：纳税调减金额=315000-10500=304500，当会计折旧、摊销金额小于等于税收折旧、摊销金额时，该项资产的“纳税调减金额”＝第4列-第2列。
第6列：享受加速政策优惠金额=315000-5250=309750，第6列=第4列-第3列。
按照上述方法第三季度预缴企业所得税申报表就填报完毕了。
固定资产享受一次性扣除优惠政策时，只有第一个月税法折旧金额大于税法一般折旧，其余月份都是小于的，根据要求，之后就无需申报该报表。
根据季度所得税申报表填写中的规定：在资产折旧、摊销当年先后出现“税收折旧、摊销大于一般折旧、摊销”和“税收折旧、摊销小于等于一般折旧、摊销”两种情形的，在“税收折旧、摊销小于等于一般折旧、摊销”期间，仍需根据该固定资产“税收折旧、摊销大于一般折旧、摊销”期内最后一期折旧、摊销的有关情况填报本表，直至本年最后一次月（季）度预缴纳税申报。
所以次年1月份仍然按照10月份的数据填写的。
详情见下图：
洞察财税
第四季度的数据与上季度金额是一致的，第二列的数据不是31500/60*5。
在填写完毕A201020这张表，该报表中的第四列的数据会汇总到所得税申报表的主表中，主表见下图：
洞察财税
上面这些只是季度预缴企业所得税申报时填写的报表，税会差异的金额需要在年度企业所得税汇算清缴的报表上进行调整。
02 会计处理
当月购进时：借：固定资产 3150000
应交税费——应交增值税（进项税额）40950
贷：银行存款 355950
次月：借：管理/销售/制造/研发费用 5250
贷：累计折旧 5250
03 温馨提示
中华人民共和国企业所得税法实施条例 第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：
1、房屋、建筑物，为20年；
2、飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；
3、与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；
4、飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；
5、电子设备，为3年。
企业采用缩短折旧年限法，最低折旧年限不得低于企业所得税法实施条例第六十条规定折旧年限的60%。政策依据：国务院令第512号 中华人民共和国企业所得税法实施条例。
由于篇幅可能会过长，固定资产一次性扣除企业所得税汇算清缴会在下一篇文章中表述年报的填写。
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