货物运输业小规模纳税人代开增值税发票为何如此困难？

编制按：为贯彻落实《国家税务总局关于进一步深化税务系统“放管服”改革优化税收环境的若干意见》（税总发〔2017〕101号）的精神，国家税务总局2017年12月29日于制定了《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》国家税务总局（2017）55号公告，但是在实施4年多时间，货物运输业小规模纳税人代开增值税发票还是较为困难，行业增值税抵扣链条依然不完善，阻碍了物流行业规范健康发展，有待进一步优化。

一、《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》实施困难的原因：

1、代开条件规定不符合行业实际，纳税人申请代开困难。

《管理办法》第二条　同时具备以下条件的增值税纳税人（以下简称纳税人）适用本办法：

（一）在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供公路或内河货物运输服务，并办理了工商登记和税务登记。

（二）提供公路货物运输服务的，取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》；提供内河货物运输服务的，取得《中华人民共和国水路运输经营许可证》和《中华人民共和国水路运输证》。

（三）在税务登记地主管税务机关（以下简称主管税务机关）按增值税小规模纳税人管理。

本办法出台背景是优化货物运输业小规模纳税人代开增值税发票的便利性，解决物流行业增值税抵扣链条不足问题，而货物运输业小规模纳税人对象基本上为个体户，但按照《道路运输条例》和《水路运输条例》规定，从事水路和道路运输经营，需要具备公司主体，并建立安全管理制度，配备必要的管理人员，并具有一定的运力规模，受制于交通运输法规限制，个人经营车辆和船舶都是挂靠在运输公司或船务公司经营，以被挂靠公司取得《营运证》后，以个人名义对外经营；个人经营车辆或船舶成本费用难以取得，财务无法纳入被挂靠公司核算，挂靠经营车辆和船舶都是个人经营，对外收取运费，才需要按照小规模纳税人申请代开增值税发票给托运人结算运费。但是《管理办法》第二条第二款规定，提供公路货物运输服务的，取得《中华人民共和国道路运输经营许可证》和《中华人民共和国道路运输证》；提供内河货物运输服务的，取得《中华人民共和国水路运输经营许可证》和《中华人民共和国水路运输证》，小规模纳税人车辆和船舶都是登记在被挂靠公司，其《运输许可证》和《营运证》单位都是被挂靠公司名称，并不是小规模纳税人的名称；到底《管理办法》要求纳税人具备“两证”还是纳税人提供的运输工具具备“两证”？由于具备“两证”没有具体解释，导致各地税务局理解不一，小规模纳税人难以申请代开。另外，“两证”的要求也是重复，按照交通运输相关条例，申请《营运证》必须取得《运输许可证》，也就是有《营运证》必定取得《运输许可证》，显然要求取得“两证”不符合行业实际。

2、实际承运人代开票意愿不足，纳税意识不强

由于小规模纳税人开具3%增值税发票（疫情期间1%），托运人无法取得9%足额抵扣，不愿意接受小规模纳税人代开的增值税发票，且小规模纳税人受制于“两证”模糊的要求，也不一定可申请代开增值税发票，宁愿与托运人协商以不含税价方式运输，导致长期以往挂靠经营车辆、船舶形成实际承运人不开票的行业习惯，实际承运人代开增值税发票意愿不足。托运人无法取得增值税抵扣，则通过挂靠物流企业开具9%增值税发票抵扣税款，物流企业无进项全额纳税取得地方财政奖补降低税负，或购买未成品油发票虚抵税款，导致行业乱象丛生。

3、小规模纳税人申请代开票便利性不足

由于车辆和船舶运输流动性较强的特点，代开票代开环节不征收个人所得税，个人司机和船东由于“两证”规定的原因，不确定可否申请代开，且代开环节不征税个人所得税，年终自行汇算清缴，对于目前情况，这种行业的个人还未达到这种自行汇算清缴个税的素质要求，若通过物流平台提供的运输，应由平台协助申请代开。虽然《管理办法》第三条规定可由物流互联网平台主管税务局申请代开，但实际执行过程中，仅有部分平台能够理顺“两证”要求，可申请代开，可左可右的政策成为权力寻租空间。

总之，货物运输业小规模纳税人代开增值税发票困难问题，主要是《货物运输业小规模纳税人申请代开增值税专用发票管理办法》相关规定要求的“两证”是证明纳税人具备“两证”还是提供运输服务的运输工具具备“两证”各地税务局理解不一，《运输许可证》和《营运证》要求重复，互联网物流平台帮助船东申请代开增值税发票不够便利性，可否代开的不确定性，导致小规模纳税人代开票意愿不足，形成实际承运人长期不开票的行业习惯，使物流行业乱象丛生。