弥补以前年度亏损是利润分配吗(本年度亏损可以直接使用利润分配弥补吗)

引言

国家税务总局公告2018年第62号文第二条第四款规定：从两处以上取得经营所得的，选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。

根据上述政策，如果一个自然人从两处以上取得经营所得（包括零申报），那么在次年的3月31日之前，需要将两处经营所得汇总后再次进行申报、重新计算税款。

那么，如果一个自然人投资两家合伙企业，就可能存在以下几种情形：

【情形一】两家合伙企业都盈利

【情形二】一家盈利一家亏损

【情形三】两家合伙企业都亏损

在这些情形下，对于纳税申报会产生什么样的影响呢？

Ⅰ 两家合伙企业均盈利

甲自然人投资了A、B两家合伙企业，持有的合伙份额均为50%（同分配比例）。某年A合伙企业利润总额为40万元，B合伙企业利润总额为60万元（假设不考虑纳税调整和其他因素）。那么在申报C表之前，甲分别申报A、B两家合伙企业的经营所得，其所缴纳的个人所得税合计为：

(20*20%-1.05) (30*20%-1.05)=7.9万元

但是在申报C表时，甲自然人会产生补税的情况。具体计算过程为：

(50*30%-4.05)-7.9=3.05万元

之所以会产生补税，这是由于经营所得适用超额累进税率，如果将2家合伙企业的所得额合并，可能适用的边际税率会提高。

Ⅱ 两家合伙企业一盈一亏

如果甲自然人投资的A、B两家合伙企业，其中A亏损40万元，B盈利60万元，甲在申报C表前缴纳的个人所得税为4.95万元(30*20%-1.05)。那么问题就来了，甲在申报C表时，能否用B的盈利弥补A的亏损？如果可以，那么甲汇总申报后的应纳税所得额为10万元（个税0.95万元），甲可申请退税4万元。

针对上述问题，我们可以先来看一下个人所得税经营所得纳税申报表（B表）的申报逻辑，其中第38行为纳税调整后所得，第39行为弥补以前亏损，第40行为合伙企业个人合伙人分配比例。

从B表看，在申报经营所得时，合伙企业仅作为一个核算口径，其本身没有纳税义务。只有将应纳税所得额分配给合伙人，在合伙人层面才会产生纳税义务。而从B表的行次来看，合伙企业先核算出需要分配给合伙人的全部应纳税所得额，然后再弥补以前年度亏损，最后再对合伙人分配应纳税所得额。

如果上例中A亏损40万，以前年度没有亏损，那么甲自然人从合伙企业分得的应纳税所得额是-20万，还是0呢？答案是0。合伙企业如果有累计亏损，其亏损额不会分配给合伙人，而是继续保留在合伙企业层面，直至累计亏损弥补完（或超过5年），弥补后的应纳税所得额为正数时，才会对合伙人进行分配。

因此甲在申报C表时，虽然A合伙企业亏损，但在汇总时从A取得的应纳税所得额按0计算，也就是说B的盈利无法弥补A的亏损。甲汇总后的应纳税所得额仍然为30万元，而不是10万元，因此就不会产生退税。

Ⅲ 两家合伙企业均亏损

通过上述情形二的分析可知，合伙人从两家合伙企业分得的所得额均为0。

1、政策依据

之所以合伙企业在亏损时按上述逻辑进行申报，其政策依据为财税[2000]91号第十四条第二款：投资者兴办两个或两个以上企业的，企业的年度经营亏损不能跨企业弥补。

上述政策文件针对的是个人所得税，那么，如果合伙人是法人企业，其投资的合伙企业产生亏损，是否可以用合伙企业的亏损抵减法人的企业所得税应纳税所得额呢？答案也是不能。

法人企业投资的合伙企业如果亏损，其处理逻辑和个人所得税大致相同，其分得的应纳税所得额也是0，而非负数。其政策依据为财税[2008]159号第五条：合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，合伙人在计算其缴纳企业所得税时，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利。

2、解决方案

综上所述，如果合伙企业产生亏损，其亏损额只能结转以后年度用合伙企业自身的盈利来弥补，而不能用于抵减其他主体的应纳税所得额。

不过，如果想用一家合伙企业的亏损抵减另一家合伙企业的盈利，也并不是完全没有办法。在此就简单介绍两种方案：

方案一：

通过关联交易将利润转移至亏损的合伙企业，此时需要考虑关联交易的真实性、合理性。

方案二：

搭建双层合伙架构，让亏损的合伙企业成为盈利的合伙企业的合伙人，并将利润分配至亏损的合伙企业，以达到盈亏互抵的目的。