职工福利费税前扣除按计提的(所得税税前扣除职工福利费的计税标准)

计提

根据2014年7月份修正的《企业会计准则第9号-职工薪酬》一文规定，职工福利费属于短期薪酬。其第六条规定：企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或者相关资产成本。

企业发生的职工福利费，无需进行计提。同时，《企业会计准则》中对于职工福利费的规定，区别于职工教育经费、工会经费等，没有“按照规定的计提基础和计提比例计算相应的职工薪酬金额”的规定，因此，企业发生的职工福利费的支出，没有什么比例限制，据实列支就可以。

如果企业采取计提职工福利费的方式进行核算，年底应当将“应付职工薪酬--职工福利费”这一明细科目的余额调整为零，不得出现留存余额。

如果年末“应付职工薪酬--职工福利费”出现借方余额，企业应当补提职工福利费；如果出现贷方余额，企业应当根据实际情况冲减多计提的福利费，并相应地调整相关会计科目。

列支范围

国税函（2009）3号文《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》一文的第三条，对于职工福利费列支的范围作了明确规定：

1、尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2、为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3、按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。

税前扣除

中华人民共和国国务院令512号《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第40条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

注意

1、国家税务总局公告（2015）34号文《关于企业工资薪金和职工福利费支出税前扣除问题的公告》第一条指出：列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。

例如：

某企业工资管理制度规定，其销售部门每月补贴通讯费100元，每月计入工资薪金所得，计提个人所得税并随工资一并发放。

该公司的此部分支出符合国税函〔2009〕3号第一条的规定，可以全额在企业所得税前扣除，应计入“应付职工薪酬--工资薪金”明细科目，不受职工福利费扣除限额的规定。

若非固定发放，临时性补助需要按规定计算限额税前扣除。

2、劳务派遣人员工资

《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)规定，企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

因此，用工单位支付给派遣单位的费用不得计入用工单位的工资薪金总额;用工单位直接发放给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金等可计入工资薪金总额的基数，并作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

企业将劳务派遣人员安排在企业内设的福利部门工作的，这时支付给派遣单位的费用和直接发放给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金等，要计入职工福利费。

企业将劳务派遣人员安排在生产经营部门工作的，发放的是卫生保健、生活、住房、交通等各项补贴和非货币性福利的，应计入职工福利费。

3、职工福利费支出取得的进项发票不得抵扣。