税务行政诉讼律师(税务行政诉讼律师费用)

文|陈春林 税务律师CTM培养体系创立者

据民政部2020年12月31日《中华人民共和国行政区划统计表》，不含港澳台，全国共有31个省级行政区，333个地级行政区，2844个县级行政区，38741个乡级行政区。

按照国家税务系统机构设置，不含国家税务总局，全国至少有31个省税务局、333个市税务局、2844个县税务局，合计3208个税务局。此外，据网上信息，国地税合并后，全国有1135个税务稽查局。

3208个税务局和1135个税务稽查局，共计4343个税务机关，都需要聘请一名税务律师！

现实情况是：

多数税务局，缺乏聘请律师提供法律服务的意识。

少数税务局，虽然聘请了律师，但很难提供税收征管法律服务。

绝大多数税务局，没有聘请税务律师，也因专业的税务律师确实稀少。

几乎所有税务局，不知道税务律师在税收征管法律服务上的优势。

税务机关的三个法律主体身份定位，决定了其三项工作职能分别遵循不同的法律规范。

首先，税务局是政府行政机关，必然存在很多行政法律行为；其次，税务局是机关法人，是民事主体，也会存在一些民事法律行为，第三，税务局是税收征管机关，有着大量的税收征管法律行为。税收征管是税务局的主要职能。

这其中，税务局的行政法律行为，依据的是行政法律，包括行立法法、公务员法、政府采购法、政府信息公开条例、行政许可法、行政处罚法、行政复议法、行政诉讼法、国家赔偿法、行政法律司法解释等。

税务局的民事法律行为，遵从民商事法律，与普通民事主体毫无二致，如民法典、知识产权法、民事诉讼法以及相关司法解释等。税务局依据民事法律规范，享有民事权利和履行民事义务。

税务局的税收征管法律行为，依据的是经济法律，包括税法、税收征管法以及税收政策。这是税务局最重要、最主要、最日常、最大量的工作职能，接受税收征管的纳税人数量以“亿”计算，税收利益关系国计民生，涉及千家万户。

很多很多人，包括税务局的人，极少有人清晰地了解经济法律与行政法律的区别，更多的是在头脑中想当然地会把税收法律等同或混同于行政法律，有的甚至把税收法律看成是税收领域的行政特别法。

经济法与行政法的区别，首先，经济法的经济管理关系，本质上是物质利益关系，不是单纯的行政管理关系；其次，经济法的法律主体地位虽有上下层次之分，但彼此互为权利主体和义务主体；第三，经济法追求经济利益，服从的是经济规律，行政法则追求工作效益，服从的是管理意志；第四，经济法主要运用经济手段，行政手段为辅，行政法则主要运用行政手段，以命令与服从的方式实施。

在税收征管实务中，由于行政手段的辅助运用，使得社会公众乃至税务局内部人员，错以为税法就是行政法，征管行为就是行政行为，造成在很大范围内，呈现把税收法律混同或等同于行政法律的混乱。

所以长期以来，社会公众以及税务局人员对税法与行政法截然不同的运行规律和适用特点缺乏正确认识，观念上存在着相当大的认知误区，在日常征管活动中，常常表现出以行政权力，行管理意志。

税法是经济法，税收的实质是法律，税收征管主要涉及民商法律适用和税法适用，仅懂税法难以准确适用税法。

例如对某自然人经营行为的法律定性，究竟是劳务性质还是经营性质，先要对经营行为进行民商事法律定性，之后才能准确适用税法，这关乎纳税人税收利益的确定和税法义务的履行。

再如对某自然人作品创作行为的认定，究竟是著作权创作还是提供劳务，也要先对其作品创作行为进行民商事法律定性，然后才能准确适用税法，这同样关乎纳税人税收利益的确定和税法义务的履行。

再举个具体例子。

卖方甲向买方乙销货，约定逾期付款支付利息。现因乙逾期付款，甲形成货款本金100万元和利息10万元的债权，甲方将此债权以60万元转让给丙，一年后，丙在乙处收取本金100万元和逾期利息50万元，请问，应由谁给乙开具发票？

有人会说，丙在乙处收取了本金和逾期利息，应当由丙向乙开具发票。正确的答案是，仍由甲向乙开具发票。

分析这个问题，懂税法是必要前提，之后才能根据民商事法律规范，回归到债权转让的基础法律事实中去分析，确定相互之间的法律关系，确定相互之间法律行为的法律效果，最后才能根据税法做出正确适用。

而现实情况是，税务局人员普遍不熟悉民商事法律，面对复杂万变、数量巨多，来自税收征管基层一线的涉税行为法律定性问题，即便是税务局内部的法制部门专家，也难免顾此失彼。

更何况，大千世界无奇不有，纳税人的涉税行为千变万化，新的时代，又会孕育繁生并呈现更多新奇的涉税行为，很多涉税行为复杂疑难，若无浑厚的法律功底，很难通过结果表象确定法律实质。

在复杂纷繁的民商事活动中，法律定性的宽度是宏大的，与前例类似，诸如无因管理的认定、身份关系的认定、合同关系的认定、债权债务关系的认定、侵权关系的认定、罪与非罪的认定，等等。

可以说，税务局对纳税人每一个税收行为结果的征管，都涉及对纳税人涉税行为的法律定性和税法适用，这是由法律运行规律决定的。

而对纳税人民商事行为的法律定性，恰恰是税务局人员最不擅长的，因为他们很少有人经过系统的法律基础学习，而法律素质的培养，仅仅靠理论学习还远远不够，还需要较长时间的经验积累。

税务律师提供税收征管法律服务，主要是帮助税务局对纳税人的涉税行为进行准确地法律定性，进而帮助税务局准确地适用税法。

同样受社会认知误区的影响，使得众多律师忽视对经济法中税法的学习与应用，导致能够承办税收法律业务的律师严重缺失，能够胜任税务局税收征管法律顾问工作的专业税务律师更是凤毛麟角。

税法适用是有边界的，税法适用必须首先确定民商事法律行为性质，而非只见结果的简单套用。对纳税人行为性质的法律定性正确与否，不仅影响征收和谐，还可能造成征纳双方关系紧张，或者引起争议，或者引发行政投诉、行政复议或者行政诉讼，进而影响税务局声誉和税法征管权威。

税务局人员大多没有民商事法律功底，在民商事法律应用与判断上，与社会生活中的普通人无异，极少数具备一些民商事法律基础的人员，也缺乏如律师一样浑厚的执业经验，因此对于民商事法律行为的判断，缺乏专业性。

或许有人会说，既然税务局不擅长法律定性，那聘请的律师就算不懂税法，只要他能帮助税务局做好法律定性，不是同样可以起到把关定性作用吗？

真实的情况是，不懂税法的律师，由于脑海里没有税法概念，经验里没有税收知识，那么他对涉税事实性质是感知不到的，换句话说，他大概率不知道哪些事实与税收有关或无关，因此他也无法帮助税务局进行税法适用前的把关定性。

那些已经聘请了不懂税法、没有税法实践的律师的税务局，恐怕除了委托律师代理行政诉讼和办理少量的行政或民事法律服务外，很难吸收律师参与到对纳税人涉税疑难问题的分析、定性与适用中。

而税务律师的服务优势，不仅在于同样精通民商法，更精通税法，最能体现服务优势的，是民商法思维与税法思维的综合运用和融会贯通，既能从民商法角度判断民商事行为的法律性质，又能从税法角度预测民商事行为结果的法律适用。

同时，税务律师还能综合运用税法、民商法和刑法等法律规范，为税务稽查提供依法调查取证的法律指导和法律意见，提升税务稽查的办案质量、效率和法律效果。

税务律师是推动国家税收法治建设不可或缺的重要力量，税务局聘请税务律师担任税收征管法律顾问，必将提升税务局依法征税的水平，推进依法治税的进程。

2021年3月，中央两办印发《关于进一步深化税收征管改革的意见》，明确提出到2025年建成智慧税务，也就是说，从现在起的四年时间里，税收征管将从粗放走向精准，从人工走向智能。

国家税务总局王军局长在第50届SGATAR年会上的发言说，智慧税务将征纳双方的“接触点”由过去的“有税”后才关联、现在的“涉税”即关联，发展到下步“未税”时就关联。

“接触点”的前移，意味着监管范围的扩大，从维护国家利益角度是必要的，但这并不代表征管时点也随之前移，因为在民商事行为结果未出现之前，税法不能提前适用，这就要求税务局秉承依法治税原则，提高依法监管水平，从这个原则出发，引进外部税收法律专家，帮助税务局依法治税，是极其必要的。

税务机关与政府其他行政机关还有一个很大的不同点，就是税务局是集税收立法、释法、司法和执法于一身的政府机关，其对法律的运用更多，涉及的范围更广，相应地，对依法征管的要求也应更高。

毋庸置疑，律师是法律专家，是法律服务提供者，多数律师又都具有不同的专业法律特长，法律服务专业化也是律师行业发展的方向，而只有税务律师，才是税收法律领域的法律专家。

每一个税务局，都应该有一名税务律师。

附：税务律师专业条件与服务

一、政治素养

（略）

二、道德品行

（略）

三、专业标准

1）精通18个税种法律法规；

2）精通税收征管法和稽查规定；

3）精通民商法、刑法，具有成熟的律师执业经验；

4）熟练民商刑法律定性和税法适用；

5）熟悉企业管理、商业经济常识；

四、服务内容

1）日常征管法律咨询；

2）疑难征管法律意见；

3）税收复议法律指导；

4）税务稽查查证指导；

5）涉税行政诉讼代理；

6）依法征管各类培训。