会计基础工作(会计基础工作规范1996 19号)

会计基础工作贯穿着会计工作体系全过程，是会计工作的起点，是影响企业信息质量的关键因素。国家对会计基础工作的的规范工作也十分重视，颁布了统一的会计制度来规范会计人员的相关行为。然而由于法律制度尚未成熟，会计单位管理制度落实不到位，加上会计人员对会计基础问题的认识不深刻，造成了会计工作会出现了大大小小的问题这一现象。想要解决问题，首先要发现问题，其次找出原因，最后根据原因具体分析从哪方面入手进行改善，牵涉到单位的，单位完善制度，牵涉到个人的，把错误的工作习惯改正，只有会计工作的基础环节不出纰漏，后面的会计工作才能正常的进行。

会计基础工作一般包括会计的核算、监督、管理三方面。这些工作由统一会计制度制约，相应的会计人员来完成具体工作，单位进行内部监管和一些会计师事务所等进行外部监督。一套完整的工作体系就像是一条不断循环的溪水，会计基础工作就是溪流的源头，源净则流清，所以我们有必要探讨会计基础工作中出现的弊端，提出改进意见，以此保证会计职能的有效发挥。

一、会计基础工作规范化的必要性

（一）会计基础工作的内容

一般而言，会计基础工作的内容大概包括三个方面。1.首先原始凭证的取得或填写，它是会计核算的起始环节，其次是根据审核无误的原始凭证填写收付转或者通用的记账凭证，根据记账凭证账务处理程序或者记账凭证汇总表账务处理程序登记总账、明细账、日记账等，最后根据账簿编制反应企业财务状况或经营成果的报表。

2.会计的资料和档案根据永久和定期的分别进行保管、对日常会计工作进行审核和监督的具体要求。3.按照单位规模设置相关会计部门、根据部门特点建立岗位责任制、 将相关会计人员落实到具体部门、具体岗位。

（二）会计基础工作规范化的必要性

在企业日常管理活动中，企业活动流转过快，会计基础工作的重要性逐渐显现出来，单位的经营和管理，必须跟上经济活动现代化的潮流，因此建立的企业制度，要与时俱进，并且可以和会计基础工作联系到一起，运用科学的方法，优化会计基础工作的质量和效率。第一，会计基础工作，是会计工作体系的源头，会计基础工作无法做到规范，谈何会计信息质量？比如：会计凭证编号不连续，附件不对应，更错不规范，在这种状态下会计的基本职能不能很好的发挥，会计信息的质量也就有失水准；第二，规范会计基础工作，是加强企业经营管理水平的基础保障，会计报表等信息资料不仅供单位内部查询，它更是企业投资者关心的问题，它直接反映了企业的经营成果和财务状况等相关问题，这些数据都是由在会计的日常工作中由量变质汇总形成的，因此要加强会计基础工作中数据的精确；第三，会计基础工作属于会计宏观体系最基础最具体的工作，它的加强可以为会计宏观经济奠定坚实的基础。

二、目前会计基础工作中存在的问题及原因分析

(一)会计核算方面存在的问题

1.会计核算未按照国家统一规定进行

有的单位随意设置会计科目，总账科目和明细科目之间混乱不清，造成在填制凭证时需要记录明细的科目对应不上；有的单位工作人员把跟工作无关的费用报销在相关原始凭证上；有的单位进行伪造变造凭证进行偷税漏税等等。很多单位对会计制度了解不全面，把法规视作虚设，导致在一些基础工作中出现了大大小小的问题。例如某公司业务部门在购进商品时没有及时将增值税发票交财务入账，而是一直放在自己手上，等半年过后商品销售完才入账，进项税抵扣已过期，还造成企业被税务部门比对出来帐外经营的财务风险。还有好多企业员工在工作中由于没有及时索要发票，在实际报销时为了报销就找了一些以前年度的发票用来充数，或者用其他费用发票抵实际费用发票，经济业务十分混乱，财务人员很难识别，稍有疏忽就留下了隐患。

2.会计凭证填制不规范

会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

（1）原始凭证填写不真实、不合法

一是部分外来原始凭证填制不规范，基本要素不齐全，有些原始凭证金额栏有涂抹的痕迹，规定要求，原始凭证金额栏填写有误的需要返回取得原始凭证的单位重开一份正确的，有些工作人员嫌退回过程麻烦，直接在金额栏更改数据，这就导致了原始凭证的不合法；二是原始凭证所填写的经济业务与发生的真实经济业务内容不一致，一些会计人员为了谋取私利，将不真实的经济业务进行填制；三是经济项目内容超过了使用发票的规定范围，会计人员未经审核就进行参报；四是已经超过当天日期的作废的发票及相关收据仍然存在使用现象；五是将原有的原始凭证上的一些数据或内容进行更改，或者将没有发生过的经济业务填制到原始凭证上。例如某大型工厂销售部人员在当月广告费报销中实际开支3000元，公司规定最高报30000元，于是销售部人员就将发票进行涂改，由3000改成30000，并自己编造一些内部附件加以说明，贪污多余的资金。

（2）随意填写会计记账凭证

记账凭证的填制要以审核通过的真实有效原始凭证为基础，但是在会计的日常工作中，有的单位的会计人员对原始的审核过于草率或者直接略过这一步骤。记账凭证的填写要完整准确，有的会计工作人员做事马虎，经常出现漏填错填项目的情况，一是将类别不相同的业务填写在同一个凭证上，造成凭证混乱的现象；二是记账凭证上的一些项目填写不完整、不规范，"主管"、 "复核" 等项没有盖章、签字，有些工作人员认为只要把具体经济业务填写清楚就可以，完全忽略了凭证中的细节；三是附件张数漏填、错填，有些记账凭证附件的原始凭证粘贴错误，张冠李戴；四是摘要的内容填写错误或者不明确，使人无法简明扼要的直观大概的经济业务，甚至有些单位记账凭证的摘要栏直接略过，这种填写不规范的行为，让摘要的存在变得没有意义。例如记账凭证的摘要除了一些约定俗成的，例如“提现”“购买材料”等会统一，其余的摘要书写完全是靠记账人员的个人习惯，有的记账人员比较严谨，书写习惯完整但又显得有点冗长，也会增加在摘要上用的时间，有的人员书写的就过于简单，过段时间就需要结合所附原始凭证才能理解内容，所以说，我们要牢记摘要书写规定再在实际工作中摸索，要写出既有一目了然的简洁又有便于理解的全面内容的效果。

3.登记会计账簿不规范

个别单位不按相关规定对会计账簿进行设置，日记账总账等要求订本式的账簿零散登账，不仅不符合相关规定，更使账簿顺序错乱，查看不便；日记账不逐日逐笔进行登记，总账登记格式不规范，明细账登记混乱；一些规定的签名和盖章处空白；账簿空白页不注销；账簿登记出现错误，直接在账簿上涂抹，不按照红字冲销进行严格更正；账簿结账不及时未在规定的会计期间内；结账的一些格式不够规范。例如服装公司会计小李在登账时，因为一时走神，把应该登在第二行的数据登到了第三行，之后她就把第三行的数据用签字笔划掉，虽然也能明确她做法的含义，但是这样更正，不仅行为不规范，还影响账簿的书面整洁。

（二）会计监督方面存在的问题

会计监督是会计信息质量的一道保护屏障，各单位应该遵守会计法律、法规及国家统一的会计制度对会计监督的相关规定，会计监督具体来看包括对会计核算每一步骤的审核和单位设置监督机构的监督，从大方向来说包括财会部门和相关会计机构对单位的社会监督。

会计监督不到位的主要表现：第一，我国会计监督制度的体系严谨度差，监督的范围存在局限，单位领导和工作人员的没有对自我或他人进行监督的意识；第二，目前大多数单位内部设置的监督机构少，工作安排不到位，单位对会计监督相关工作的制定不够细化，落实不到位，单位会计人员监督意识没有培养起来；第三，监督的有效性不强。一般的会计监督由本单位的主管部门负责实施，而一些主管领导一般只注重自己部门的利益，无法客观的进行监督。比如部分单位的会计人员对记账凭证审核和监督没有严格审核，对填制有误的记账凭证进行登账，改动记账凭证填制的重要项目；第四，监督的频率少。单位规模不断扩大，经营管理权也变得自主，会计工作人员归其所在单位管理，这种管理方式使会计工作人员无法客观行使会计监督的权利，从降低了监督的自主性，弱化了会计监督的相关职能；

（三）会计制度方面的存在的问题

1.内部监督制度不健全

根据相关制度的要求，各企业应当根据法规要求以及企业规模设立监督部门，这是法律的硬性规定，通过制度的建立，可以让单位各部门间互相牵制，部门和部门之间进行规范化比较，以此来减少工作中出现的错误。可是有些单位认为它不需要专门建立制度来规范，有的单位执行力度不强，包括的范围不全面，不能从根本上建立会计人员监督的意识和进行监督的行为。

2.不相容职务分离不明确

例如玩具制造公司的小王是公司的记账员，小李是公司的出纳，一次小王因事请假一周，走之前把工作交代给小李，小李欣然答应了小王的委托，并且帮他完成了工作，有的会计人员不熟悉会计制度规定了哪些职务是不相容的，有的会计人员认为都是工作没必要分那么细，因此不以为然。

3.个别单位现金使用不符合规定

有的单位只在空白纸条上写收或欠来代替现金的库存；有的单位现金的使用超出限制的额度，有的单位现金超出规定的使用范围。例如小王购买产品所用材料花费五千元，用现金支付，既超过了限制额度，又超出了使用范围。

（四）原因分析

造成会计基础工作不规范的原因有很多，虽然企业和企业之间具体情况不同，但是很多企业都有几项通病，大致原因如下：有的单位领导法制观念淡薄以及对会计基础工作认识存在偏颇，有的单位领导以权谋私，强制会计人员违法处理会计业务；有的单位会计人员专业素质不高，实践经验少，有的单位会计人员对待工作的态度不严谨，填制凭证或账簿略过不是重要的项目栏，会计人员的工作态度和专业技能直接影响着会计基础工作的质量；单位内部管理体系不严格，奖惩制度不透明，形成了不严谨的工作风气。例如，某大型饮料制品F企业，旗下产品有数百种，产品种类十分相似，明细科目的设置繁多，很容易重复，并且产品随市场更新的又较快，明细账户一直在变化，对不熟悉公司产品的会计人员来说，这些科目很容易混淆，加上公司对饮料明细科目的设置不太规范，要求也不严格，认为只要利润的计算正确就可以，这就导致了会计人员在工作中不记明细或者记错明细科目，虽然这不会影响企业经营成果，但是明细出错使企业领导无法摸清各个产品的具体销量，就导致企业无法根据产品销量对产品进行改进在销售，这就间接的损失了企业的利益。

三、规范会计基础工作的建议

针对会计基础工作这一主题，发现了它存在很多问题，也对造成这些问题的原因进行了大致的分析，问题的出现不是不可避免的，因此提出了几条改进意见，可以减少问题出现的频率，避免错误的发生，从而

改善会计基础工作的质量。

（一）加强会计核算的真实性、准确性

1.原始凭证审核要严格

原始凭证分两类：单位内部的原始凭证，它是根据单位情况自制的，各单位的自制凭证可能具体内容有出入，但是重要项目大致相同，要按照规定严格填制审核；外部取得的原始凭证，要对它的真实性完整性进行审核。避免出现经济业务与实际不符，填写错误的情况。例如：小王是公司新来的会计人员，见过的原始凭证种类少，填制也不熟练，把A材料和B材料的数据填写颠倒了，这样的原始凭证和原来的业务内容大相径庭，原始凭证填写错误，导致了记账凭证的填写会计账簿的登记和会计报表的计算等一系列数据信息的错误。

2.记账凭证的填制要规范

一般来说记账凭证的科目金额是没问题的，所以单位要严抓细节，对摘要、附件、签章按照规范进行填写，避免出现漏填错填的现象。

3.会计账簿设置要合理

会计账簿是对会计凭证的整理，是会计报表的前身，业务不多的明细账和备查账可以不用定期更换。账簿的填写要及时，准确。账簿的登记要规范，结账的格式要正确，有空白的账页要划线注销。

4.会计账目核对要定期

各单位必须定期进行盘点，出现盘盈或盘亏现象要当即处理进行核销记账，对银行对账单和银行日记账定期核对，编写余额调节表，往来账目和往来单位的欠账定期进行催款，总账明细账日记账定期进行核对，规定时间，完善细节，按时进行互相核对签字等，达到账账、账证、账实相符。

（二）规范会计监督体系

会计人员的工作受单位主管领导的安排，现实工作中，很多单位领导为了避税或者其他的利益，强制要求会计人员做假账，很多单位存在两套账目，这种现象屡见不鲜，一套是真实清楚的账目，供企业领导人员查看利益相关，一套是制造出来的假象，用来迷惑检查的人员，这些现象的存在阻碍了会计工作的正常的进行，有些行为甚至触犯法律。部分会计人员怕得罪领导丢失工作，处在尴尬的地位，就默许了这些错误违法行为的发生，为了改变这种现状，可建立单独的监督公司不受任何单位的束缚做专门的监督工作，把单位工作人员管理的归属权和公司独立开来；或把会计的监督更多的转移在外部，加大会计师事务等组织所发挥的作用，充分发挥高专业的团队在社会监督中的重要作用，并发动群众的力量，对举报违法腐败的行为给予匿名的保护和鼓励的奖赏。

（三）提高领导对会计基础工作的认识

单位负责人员认为企业的会计基础工作和企业效益不直接挂钩，因此单位领导人忽视了会计基础工作对企业的影响作用。单位的负责人是单位的核心和领导者，如果他对会计基础工作抓的不严，员工会从侧面对工作产生消极的态度，造成的直接后果是会计基础工作不规范，也从间接影响了会计信息的质量。例如：某水泥厂的老板，只关心每日水泥的销量和收益，认为会计工作就是对数字的记录，只要不出大问题，就没必要花心思去管理，于是公司员工也对会计基础工作产生消滞心理，每日收到原始凭证后不及时填写记账凭证，不按规定时间结账报税，把会计工作集中在几天内完成，于是错误率不断增高，不但降低了工作的效率，也使会计信息质量无法保证。想要改变这种现状，就要从根本上改变领导和工作人员对会计基础工作的认识，先改变意识，才能改变行为，最后提升会计工作质量。单位应当把会计基础工作制度规范要求和其重要性等内容普及至每一位会计人员，意识是改变行动的主要推动力，使他们能够意识到，基础工作做得不好，不仅仅是工作优与劣的问题，而是会计基础工作出现问题，会对单位的经营管理水平产生直接的影响，甚至可能因为制度的松懈最终走上违法的道路。

（四）优化会计整体队伍结构

会计工作的实践者是会计人员，会计工作不规范很大一部分是会计工作人员的素质参差不齐，对会计工作认识存在局限性，加上人员分工不合理，因此提高会计人员整体水平，优化会计队伍的质量，是改善会计基础工作的重要前提。具体做法：第一，对会计人员的筛选要慎重，建立严格的会计人员聘用制度，不仅要有扎实的理论基础和相关实践经验，更要注重会计工作人员的品德修养。第二，对人才资源进行合理的分配，晋升制度要透明公开，积极推行唯贤任用、优胜劣汰的用人机制，让会计工作人员有危机意识，从而提高自己的工作质量。第三，对会计人员的基础工作给予正确指引，定期进行培训，了解最新的改革和规定，紧跟信息改革的步伐。

河北省武安市宝烨工业有限公司，是一家化工企业，公司建立初期，

会计法律制度还不完善，公司内部的管理制度尚未建立，聘用的部分会计工作人员没有会计资格，甚至有些既没有理论知识，又没有相关经验，完全是边工作边学，由于单位领导的不重视和自身经验的缺乏，会计工作人员在工作中养成了很多错误的习惯，直接导致了会计基础工作的不规范。随着公司规模的扩大，和会计制度的逐渐完善，单位领导对会计基础工作重视起来，改善了公司松散的制度，给会计的人员聘用设定必须持证上岗的门槛，目的是让他们可以了解会计制度的对会计基础工作的具体要求，给新入职的会计人员进行统一规范的讲课培训，并定期对员工的掌握情况进行实地考察，对规范会计行为的优秀员工给予精神和物质的双重奖励，反之则可以进行适当惩处。单位新规定实施后，很多无证上岗的工作人员为了保住饭碗赢得奖金，开始提升自己的专业技能，奋力学习，纷纷通过了会计从业资格证的考试或者相关培训测试，对会计制度的规定有了明确的认识，并在之后的工作中改掉了自己错误的工作习惯，从而间接的提高了会计基础工作的质量。

（五）健全内部管理制度

在法律关系中，“有法必依”的前提是“有法可依”，在会计工作中也是如此，要想规范会计基础工作，就得有清晰准确的规范标准。单位领导制定相关制度前提是和统一规定的会计制度不相悖，然后根据本单位的规模具体进行制订实施，出现漏洞及时修改。一些相关制度要进行具体的规范并严格执行，使单位会计管理工作有据可循，让单位的会计工作逐步趋向规准严格。

四、结论

新的经济形势下，会计工作将和国际市场接轨，会计工作的内容、形势正在逐渐发生变化，会计基础的规范工作是当前的首页任务，会计基础的规范化工作任重而道远，它的改变不是一蹴而就的，因为它的问题是在点滴的工作过程中形成的，我们只有秉持耐心踏实的态度，加强对会计基础工作的认识，具体化问题进行细致化管理，互相监督，在不断工作和改进中提高会计基础工作的质量。

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