中道财税：房地产建筑业财税问题解决专家
最近，被问频率最高的还是关于增值税的问题：如何认证及抵扣账务处理？哪些不能抵扣？已抵扣进项如何转出？......
今天，就详细说一说关于增值税的一些问题！
01
增值税
抵扣会计分录
（举例说明）
当你拿到的不是增值税专用发票，而是货物运输业统一发票，或者海关完税凭证，想必都会有一个疑问，我怎么抵扣进项？有没有时间限制？
下面一并讲解清楚！
1.增值税抵扣公式：应交税费=销项税-进项税
2.增值税抵扣的条件
①凭证条件
税法规定可以抵扣的凭证有：增值税专用发票，海关完税凭证，免税农产品的收购发票或销售发票，货物运输业统一发票；购入增值税税控系统增值税专用发票、税控软件维护费的地税发票。
②时间条件
一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票以及其他需要认证抵扣的发票，必须自该专用发票开具之日起180日内认证取消直接抵扣进项税额。
进口货物：
一般纳税人取得海关完税凭证，应当在开具之日起90日内后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额；
一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关收款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》申请稽核比对，实行“先比对后抵扣”。
纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证，仍按原规定执行。
小规模纳税人不允许抵扣。
3.举例说明
涛哥公司一般纳税人，适用增值税税率是17%，购进原材料一批，不含税的价格是100万元，增值税进项税是17万元，含税价是117万元。将其加工成A产品，并全部销售出去，不含税价格是200万元，价税合计是234万元。（全部开具增值税专营发票）。
分析：
涛哥公司就可以凭进原材料那张增值税专用发票抵扣联在180天内认证，认证后可以冲减销项税，也就是进项税17万元冲减34万元的销项税，实际缴纳的销项税是17万元。
如果取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，在开具之日起180日内认证，认证通过次月申报抵扣进项税额。
4.增值税抵扣的分录
还是上述案例，分录如下：
①采购原材料分录：
借：原材料 100
应交税费-应交增值税（进项税）17
贷：银行存款 117
②销售产品分录：
借：银行存款 234
贷：主营业务收入 200
应交税费-应交增值税（销项税）34
③月末计算应交增值税：
计算公式：本期应交增值税=销项税-进项税-以前留抵进项税额
借：应交税费-应交增值税（销项税）34
贷：应交税费-应交增值税（进项税）17
应交税金-应交增值税-转出未交增值税 17
④结转未交增值税：
借：应交税金-应交增值税-转出未交增值税 17
贷：应交税金-应交增值税-未交税金 17
⑤缴纳税费时：
借：应交税金-应交增值税-未交税金 17
贷：银行存款 17
增值税抵扣条件和时间限制要记清楚，进口货物的认证抵扣时间要分清哦！
02
个人消费中
可以抵扣的特殊情形
增值税抵扣进项不是所有一般纳税人都可以抵扣的，也不是所有取得的专票都能进行抵扣，下面详细说一下增值税不能抵扣进项的情况！
1.一般纳税人适用简易计税方式的，比如：适用简易计税的自来水、商品混凝土等特殊产品；适用简易计税的房地产老项目和建筑业老项目、甲供项目和清包工项目。
2.一般纳税人企业享受增值税免税政策的，如：农业企业。
3.集体消费和个人消费不能抵扣。
职工福利费用，被增值税认定为集体消费，不能够抵扣进项，如职工福利品发放、员工灶采购等，包括用于职工福利的资产，进项也不能抵扣。
业务招待费用、餐饮费用、娱乐费用、居民日常生活服务费用，均被认定为个人消费环节，即使企业承担费用并取得专票，进项也不能抵扣。
注意：
旅客运输服务也属于个人消费环节，但是，2019年39号公告中调整为可抵扣进项，规定只要标注旅客姓名的机票、高铁火车票、公路水路客运票均可直接按照票面金额9%和3%（仅限公路水路）抵扣进项。
4.非正常的损失进项不能抵扣。
因为违法违规造成的损失、管理不善造成的损失，由于责任完全在企业自己，不能抵扣进项，已经抵扣的进项也应当转出。
最后，涛哥再次提醒，旅客运输服务也属于个人消费环节，但是它时可以按照票面金额9%和3%抵扣进项的！
03
已经抵扣的进项税如何转出
也有好多人问我，涛哥已经抵扣的进项怎么转出，别着急，看下面！
进项税转出业务具体会计处理：
1、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出：
借：在建工程（购入原材料用于建设不动产时）
贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）
2、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出：
借：基本生产
贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）
3、用于集体福利和个人消费的进项税额转出：
借：应付职工薪酬
贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）
4、购进货物或应税劳务非正常损失的进项税额转出：
借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢
贷：应交税费-应交增值税（进项税转出）
已抵扣的进项税转出，要根据实际情况转出归于出哪个科目！不能盲目随意转出,不然就错了！
04
抵扣联丢失怎么办？
一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联，如果丢失前已认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》，经购买方税局审核同意后，可作为增值税进项税额的抵扣凭证。
但，如果抵扣联和发票联同时丢失的，处理起来相对就复杂很多，增值税专用发票毕竟不同于普通发票丢失后可以补开，所以一定要小心保管。
05
无法补开、换开发票
无票也可税前抵扣
发票是在企业中常见的税前扣除凭证，但是不是唯一的凭证哦！涛哥带大家一起来学习下，无票也能税前扣除的情况！
1.小额零星经营。
小额零星经营业务的判断标准是个人从事应税项目经营业务的销售额不超过增值税相关政策规定的起征点。
2.不是应税项目。
对方为单位的，以对方开具的发票以外的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证。
3.企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除。
4.企业租用(包括企业作为单一承租方租用)办公、生产用房等资产发生的水、电、燃气、冷气、暖气、通讯线路、有线电视、网络等费用。
所以，有时候对于上述四种情况，不必非要纠结有没有票的问题，这些没有票也是可以税前抵扣的哦！
关于增值税抵扣就说到这里，你是不是也了解了呢！如果还有什么问题可以在评论区留言哦！
来源：猫叔说税
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