城建税和教育费附加计税依据怎么算(城建税教育费附加税率)

一、城市维护建设税

1、城市维护建设税定义

城市维护建设税简称城建税，是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，按其增值税、消费税、营业税（简称“三税”，自2016年5月1日起，随着“营改增”全面实施，“三税”变成“两税”：即增值税、消费税）实缴税额为计税依据而征收的一种税。

2、怎么城市维护建设税的征税范围

城建税的征税范围比较广，具体包括城市、县城和建制镇，以及税法规定征收“两税”的其它地区。

3、城市维护建设税的纳税人

城建税的纳税人，是指负有缴纳“两税”义务的单位和个人。

4、城市维护建设税的税率

城建税的税率实行地区差别比例，按纳税人所在地的不同，设置了3档差别比例税率。即：

（1）纳税人所在地为市区的，税率为7％；

（2）纳税人所在地为县城、镇的，税率为5％；

（3）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为1％。

5、城市维护建设税的计税依据

城建税的计税依据，是纳税人实际缴纳的增值税、消费税的税额。

6、城市维护建设税的优惠政策

城建税的税收减免具体有以下几种情况：

（1）城建税按减免后实际缴纳的“两税”税额计征，即随“两税”的减免而减免。

（2）对于因减免税而需进行“两税”退库的，城建税也可同时退库。

（3）海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城税建税。

（4）为支持三峡工程建设，对三峡工程建设基金，自2004年1月1日至2009年12月31日期间，免征城市维护城建建设税和教育费附加。

（5）对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税，一律不予退（返）还。

7、城市维护建设税的计算

城市维护建设税的应纳税额是由纳税人实际缴纳的增值税、消费税”税额决定的。其计算公式为：

应纳税额＝纳税人实缴的增值税、消费税税额适用税率

例1：某市区一企业5月份缴纳增值税30万元、消费税10万元。计算该企业应纳城市维护建设税。

解析：以二税之和为计税依据计算城建税应纳税额=(30 10)7%=2.8（万元）

8、城市维附加税护建设税的征收管理

税率

（一）城市维护建设税的纳税地点

城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，与“两税”同时缴纳，因此纳税人缴纳“两税”的地点即为缴纳城建税的地点。

（二）城市维护建设税的纳税期限

由于城建税是由纳税人在缴纳的“两税”时同时缴纳的，所以其纳税期限与“两税”的纳税期限一致。增值税、消费税的纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据税法规定和纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

二、教育费附加

（一）教育费附加的概念

教育费附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

（二）教育费附加的基本内容

（1）教育费算附加的计征依据和缴纳人

教育费附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税和消费税为计征依据 。

（2）教育费附加的减免规定

对海关进口的产品征收的增值税、消费税，不征收教育费附加；对由于减免增值税、消费税和营业税而发生退税的，可同时退还已征收的教育附加税费附加。

（三）教育费附加的计征比例和计算

现行教育费附加征收比率为3%，但对生产卷烟和烟叶的单城建位减半征收教育费附加。

教育费附加的基本计算公式为：

应纳教育费附加=实纳增值税、消费税税额征收比率

财政部规定，地方教育附加征收标准统一为单位和个人实际缴纳的增值税、营业税和消费税税额的2%。已经报财政部审批且征收标准低于2%的省份，应将地方教育附加的征收标准调整为2%。　　

地方教育费附加=（增值税 消费税）2%

例2：某企业为增值税一般纳税人，2017年8月份发生的增值税50万元、消费税10万元.本月应纳附加税费正确的有（ ）。

A.城建税4.2万元 B.城建税3.5万元

C.教育费附加1.8万元 D.地方教育费附加1.2万元

【正确税答案】ACD

【解析】该企业应纳城建税＝（50 10）7%＝4.2（万元）；应交教育费附加＝（50 10）3%＝1.8（万元）；应交地方教育费附加＝（50 10）2%＝1.2（万元）。

根据《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》(2016年第6号)规定，随增值税、消费教育费税附征的城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利基金免于零申报，

1）小规模纳税人在国税申报系统进行增值税、消费税零申报的。小规模纳税人进行增值税、消费税零申报后，系统已经实现了城建税、教育费附加、地方教育附加、地方水利基金的零申报。

说明：一般算纳依据税教育费人进行增值税、消费税零申报后，系统不能实现城建税、教育费附加、地方教育附加、地方水利基金的零申报，一般纳税人需要在地税系统中自行进行城建税金及附加费、基金的零申报工作。

2）增值税小规模纳税人，月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的，季度销售额或营业额不超过9万元)，怎么享受小微企业免征增值税政策的。

对以上两种情况，地税系统将直接提取国税系统的纳税申报数据，并自动进行城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加、地方水利依据基金零申报，纳税人不需要再进行零申报。

3）对增值税小规模纳税人，按月纳税的，月销售额或营业额3万元至10万元(含10万元);按季度纳税的，季度销售额或营业额9万元至30万元(含30万元)的，纳税人需按照实际缴纳的增值税、消费税税额进行城建税纳税申报，并享受小微企业免征教育费附加、地方教育附加、地方水利基金优惠政策。地税系统将直接提取国税系统的纳税申报数据，并自动进行教育和费附加、地方教育附加、地方水利基金零申报，纳税人不需要再进行零申报。

小规模纳税人地税系统将直接提取国税系统的纳税申报数据，并自动进行教育费附加、地方教育附加、地方水利基金零申报，不需要再进行零申报，但纳税人需按规定申报缴纳城建税。

说明：对于一般纳税人，纳税人除需要在地税申报缴纳城建税外，对按月纳税的，月销售额或营业额3万元至10万元(含10万元);按季度纳税的，季度销售额或附加营业额9万元至30万元(含30万元)的，纳税人需要在地税系统进行教育费附加、地方教育附加、地方水利基金免税申报，按照财税[2016]12号文件规定，享受小微企业免征政府性基金优惠政策。

三、城市维护建设税和教育费附加账务处理计税

　　企业计算确定的城市维护建设税和教育费附计税加等税费。

　　两步走：

　　第税率一步，计算应交税费时：

　　借：（营业）税金及附加

　　　　贷：应交税费

　　第二步，交纳税费：

　　借：和应交税费

　　　　贷：银行存款

例题3：某家具公司本月应交城市维护建设税为700元，教育费附加为300元，地方教育费附加200元。

会计分录：

　　借：营业税金及附加　　　　　　　　1200

　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　700　　　　　　

　　　　　　　　　　——应交教育费附加 　 　　300　

　　　　　　　　　　——应交地方教育费附加 　 2附加00　　　

　　下月交纳税费：

　　借：应交税费——应交城市维护建设税　　700　　　　　　

　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　300　　

　　　　　　　　——应交地方教育费附加　　200　　　　　　

　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　 　　1200