超过固定资产账面价值的弃置费用(固定资产预计弃置费用的现值计入固定资产入账价值吗)

（一）弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。

（二）对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。

在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

【例题·计算分析题】甲公司主要从事化工产品的生产和销售。2007年12月31日，甲公司的一套化工产品生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年，根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用为2 000 000元。甲公司采用的折现率为10%。（P∕F，10%，15）=0.2 394。（假定不考虑固定资产原价中包含的其他支出）甲公司与弃置费用有关的账务处理如下：

【答案】

（1）2007年12月31日，按弃置费用现值计入固定资产原价

应计入固定资产原价金额=2 000 000×0.2 394（15年10%的复利现值系数）=478 800（元）

借：固定资产 478 800

贷：预计负债 478 800

（2）2008年12月31日—2022年12月31日利息费用的计算如下表

2008年12月31日，确认利息费用的账务处理

借：财务费用 47 880（478 800×10%）

贷：预计负债47 880

2009年12月31日，确认利息费用的处理

借：财务费用 52 668（478 800 478 800×10%）×10%

贷：预计负债 52 668

其他年份（略）

（三）由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动而引起的预计负债变动，应按照以下原则调整该固定资产的成本：

1.对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。

借：预计负债

累计折旧

贷：固定资产

营业外收入（贷方差额）

2.对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。

按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。

【例题•单选题】甲公司是一家核电能源企业，经国家审批，甲公司计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，甲公司应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。2×10年12月3l日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共22 890万元，预计使用寿命12年，预计弃置费用为2 500万元，采用年限平均法计提折旧。

由于技术进步与市场环境变化等原因，2×15年1月l日，甲公司预计该项设备的履行弃置义务预计支出金额为2 000万元，预计使用寿命与折旧方法保持不变。

假定适用的折现率为7%。已知：（P/F，7%，12）=0.444；（P/F，7%，8）=0.582；（F/P，7%，12）=2.2522；（F/P，7%，8）=1.7182。至2×15年12月3l日，该核电站未发生减值。不考虑其他因素，甲公司该项设备2×15年应计提的折旧额是（ ）万元。

A.1 937.5

B.1 963.63

C.1 981.5

D.2 000

【答案】B

【解析】预计负债调整前，甲公司该项设备的原值=22 890 2 500×（P/F，7%，12）=24 000（万元），2×15年1月l日该项设备的账面价值=24 000-24 000/12×4=16 000（万元）。预计负债调整后，甲公司该项设备2×15年应计提的折旧额=[16 000-（2 500-2 000）×（P/F，7%，8）]/8=1 963.63（万元）。

（四）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。