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印花税纳税义务人、税目、税率
一、印花税纳税义务人
印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为做为征税对象征收的一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印花税票的方法缴纳税款而得名，属于行为税。
印花税的纳税人，是在中国境内 书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队）和事业单位，中、外籍个人。
按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，纳税人又可分为以下六类：
1.立合同人：指合同的当事人。
不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
2.立账簿人：营业账簿的纳税人。
3.立据人：产权转移数据的书立人。
4.使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。
5.领受人：权利、许可证照的纳税人。
6.各类电子应税凭证的签订人。
印花税应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立的，其 当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
证券交易印花税目前 单边征收，即只对 卖出方（或继承、赠与 A 股 B 股股权的出让方）征收证券交易印花税，对买入方（受让方）不再征税。
二、税目
类别 | 税目 | 说明 | 纳税人 |
（一）合同或具有合同性质的凭证 | 1.购销合同 | 征收印花税：发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同； 不征收印花税：电网与用户之间签订的供用电合同。 | 立合同人 |
2.加工承揽合同 | 包括加工、定做、修缮、修理、印刷广告、测绘、测试等合同。 | ||
3.建设工程勘察设计合同 | —— | ||
4.建筑安装工程承包合同 | 包括总承包合同、分包合同和转包合同 | ||
5.财产租赁合同 | —— | ||
6.货物运输合同 | —— | ||
7.仓储保管合同 | —— | 立合同人 | |
8.借款合同 | 银行及其他金融组织与借款人所签订的合同，包括融资租赁合同； 不包括银行同业拆借合同 | ||
9.财产保险合同 | 农牧业保险合同免税 | ||
10.技术合同（开发、转让、咨询、服务） | 征收印花税的技术转让：专利申请权转让、非专利技术转让； 不征收印花税：法律、会计、审计咨询合同 | ||
（二） 书据类 | 11.产权转移书据（个人无偿赠送不动产所签订的“个人无偿赠与不动产登记表”属于此税目） | 包括：专利实施许可合同、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、专利权转让合同等； | 立据人 |
（三） 账簿类 | 12.营业账簿 （1）记载资金的账簿，按实收资本和资本公积的合计 0.5‰，目前减半征收； （2）其他账簿按件贴花 5 元，目前免税。 | 包括：日记账簿和各明细分类账簿 不包括非营业账簿：如：内部备查账、空白重要凭证、有价单证登记簿、现金收付登记簿等 | 立账簿人 |
（四） 证照类 | 13.权利、许可证照按件贴花 5 元 | 包括 5 证：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 | 领受人 |
三、税率——比例税率和定额税率
税率 | 应税凭证 | 税率 |
比例税率 | 借款合同 | 万分之0.5 |
购销合同、建安合同、技术合同 | 万分之 3 | |
加工合同、工程勘察设计合同、货运合同、产权转移书据、记载资金的营业账簿 | 万分之 5 | |
财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同 | 千分之 1 | |
定额税率 | 其他营业账簿（目前免税）；权利、许可证照 | 实收资本（股本），资本公积合计金额万分之二点五。每件 5 元 |
证券交易印花税属于产权转移书据，由 卖出方按 1‰税率计算税额。
“沪港通”、“深港通”业务中：按照交易地税法，香港市场投资者按内地税法规定缴纳印花税。
2018 年 5 月 1 日起，对纳税人设立的 资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税 减半，对按件征收的 其他账簿免征印花税。
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【例题·多选题】下列属于印花税纳税人的有（ ）。
A.借款合同的担保人
B.发放商标注册证的商标局
C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位
D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业
『正确答案』CD
『答案解析』合同的担保人、证人、鉴定人不是印花税的纳税人；权利、许可证照的纳税人是领受人。
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