《小企业会计准则》解读三（新）

（一）负债

1．负债概述

（1） 定义：负债是指小企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。

（2） 特征

①是小企业承担的现时义务；

②预期会导致经济利益流出小企业；

③是由小企业过去的交易或事项形成的；

④是能用货币确切计量或合理估计的经济义务。

（3） 负债的分类

小企业的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

流动负债：预计在1年内（含1年）或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。主要包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。

非流动负债：流动负债以外的负债。主要包括：递延收益、长期借款、长期应付款等。

2．短期借款

（1） 定义：短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。

（2） 短期借款的核算

设置“短期借款”核算。

3. 应付票据

（1） 定义：应付票据是指小企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（2） 应付票据的核算

设置“应付票据”科目进行核算。

4. 应付账款

（1） 定义：应付账款是指小企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。

（2） 应付账款的核算

应设置“应付票据”科目核算。

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。

【案例23】

2X18年9月12日，某小企业向A公司购进一批材料，价款为10000元，增值税税额1600元，材料已经验收入库， 款项尚未支付。付款条件为：2/10，N/30（不考虑增值税）。9月20日，该小企业偿还货款。

【解析】

应付账款发生时

借：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1600

贷：应付账款11600

以银行存款支付货款时

借：应付账款11600

贷：财务费用200

银行存款11400

【延伸】如果是9月28日付款。

借：应付账款11600

贷：银行存款11600

5. 预收账款

（1） 定义：预收账款是小企业按照合同规定向购货单位或劳务接受单位预先收取的款项。

（2） 预收账款的核算

应设置“预收账款”科目核算。

【注意】

预收账款不多的小企业，可以不设置“预收账款”科目，发生的预收账款，通过“应收账款”核算。

6. 应付职工薪酬

（1） 定义：应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。

（2） 主要内容

①职工工资、奖金、津贴和补贴；

②职工福利费；

③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

④住房公积金；

⑤工会经费和职工教育经费；

⑥非货币性福利；

⑦因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

⑧其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

（3） 应付职工薪酬的核算

①计提

借：生产成本（生产车间生产工人薪酬）

制造费用（生产车间管理人员薪酬）

管理费用（行政人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

研发支出（从事研发活动人员薪酬）

在建工程等（从事工程建设人员薪酬）

贷：应付职工薪酬

②以现金发放薪酬

借：应付职工薪酬

贷：银行存款/库存现金

其他应收款【扣除代垫费用】

应交税费——应交个人所得税【代扣个人所得税】

③以自产产品发放薪酬

借：应付职工薪酬

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

贷：库存商品

【案例24】

甲企业2017 年7月份应付职工工资总额为693000 元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为480000 元，车间管理人员工资为105000 元，企业行政管理人员工资为90600 元，专设销售机构人员工资为17400 元。实际以银行存款发放的时候，代扣职工房租32000 元、代垫职工家属医药费8000元，实发工资653000 元。

【解析】

计提工资时

借：生产成本480000

制造费用105000

管理费用90600

销售费用17400

贷：应付职工薪酬693000

通过银行发放工资时

借：应付职工薪酬653000

贷：银行存款653000

代扣款项时

借：应付职工薪酬40000

贷：其他应收款——职工房租32000

——代垫医药费8000

7. 应交税费

应交税费是指小企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费。

主要包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、代扣代缴的个人所得税等。

（1）应交增值税

增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 我国增值税相关法规规定，在我国境内销售货物、提供加工修理或修配劳务（以下简称应税劳务），销售应税服务、无形资产、不动产（以下简称应税行为），以及进口货物的企业单位和个人为增值税的纳税人。

其中，应税服务包括交通运输服务、邮政服务、电信服务、金融服务、现代服务、生活服务。

①增值税原理

②纳税人的分类：根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度

③增值税的计税方法

④增值税核算应设置的会计科目

应交税费——应交增值税

——未交增值税

——预交增值税

——待认证进项税额

——待抵扣进项税额

——待转销项税额

应交税费——转让金融商品应交增值税

——代扣代缴增值税

——增值税留抵税额

——简易计税

“应交税费—应交增值税”明细科目

⑤一般纳税人购进货物、接受加工修理修配劳务或服务、取得无形资产或固定资产（动产），根据增值税专用发票上注明的增值税税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目。

借：材料采购/原材料/固定资产（动产）等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

⑥购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣，增值税一般纳税人2016年5月1日后购入不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定自取得之日起分两年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

购入时：

借：工程物资、在建工程、固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×60%】

——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

贷：银行存款等

第二年（第13个月）时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）【进项税额×40%】

贷：应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

【案例25】

2x17年6月10日，某小企业购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并通过认证，增值税专用发票上注明的价款为3000000元，增值税税额为300000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。

【解析】

该办公楼2X17年6月可抵扣的增值税进项税额=300000x60%=180000（元）

借：固定资产3000000

应交税费一一应交增值税（进项税额）180000

一一待抵扣进项税额120000

贷：银行存款3300000

2X18年6月允许抵扣剩余的增值税进项税额时，编制如下会计分录：

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）120000

贷：应交税费——待抵扣进项税额120000

⑦一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。

借：原材料等

应交税费——待认证进项税额

贷：应付账款等

经认证后准予抵扣时：

借：应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：应交税费——待认证进项税额

⑧企业销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、无形资产或不动产时，按照不含税收入和增值税税率计算确认“应交税费—应交增值税（销项税额）”。

【提示】

企业将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等，税法上视为视同销售行为，计算确认增值税销项税额。

⑨月末转出多交增值税和未交增值税

月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。

对于当月应交未交的增值税：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：应交税费——未交增值税

对于当月多交的增值税：

借：应交税费——未交增值税

贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

⑩交纳增值税

交纳当月应交增值税

借：应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

交纳以前期间未交增值税

借：应交税费——未交增值税

贷：银行存款

（2） 应交消费税：消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。

①销售应税消费品

企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

【案例26】

甲企业销售所生产的高档化妆品，价款200万元（不含增值税），适用的消费税税率为15%。

【解析】

应交消费税税额=2000000×15%=300000（元）。

借：税金及附加300000

贷：应交税费——应交消费税300000

②自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税，借记“在建工程”等科目， 贷记“应交税费——应交消费税”科目；

将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工等，应该借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。

③委托加工应税消费品

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代缴税款。

借：应收账款/银行存款等

贷：应交税费——应交消费税

委托方的处理

（3） 应交资源税

对外销售应税产品应交的资源税应记入“税金及附加” 科目，自产自用的应税产品应交纳的资源税应记入“生产成本”“制造费用”等科目。

借：税金及附加/生产成本/制造费用等

贷：应交税费——应交资源税

（4） 应交城市维护建设税

应纳税额=（实际缴纳增值税 实际缴纳消费税）×适用税率计提时：

借：税金及附加等

贷：应交税费——应交城市维护建设税

缴纳时：

借：应交税费——应交城市维护建设税

贷：银行存款

（5） 应交教育费附加

应纳税额=（实际缴纳增值税 实际缴纳消费税）×适用征收率

计提时：

借：税金及附加等

贷：应交税费——应交教育费附加

缴纳时：

借：应交税费——应交教育费附加

贷：银行存款

（6） 应交土地增值税

（7） 应交个人所得税

企业按规定计算的代扣代缴的职工个人所得税，记入“应付职工薪酬”科目。

代扣个人所得税时：

借：应付职工薪酬

贷：应交税费——应交个人所得税

企业缴纳个人所得税时：

借：应交税费——应交个人所得税

贷：银行存款

8．长期借款

（1） 借入长期借款

借：银行存款

贷：长期借款

（2） 应付利息日，计算应付利息=本金×合同利率

借：财务费用

在建工程【可以资本化的金额】

贷：应付利息

（3） 支付利息

借：应付利息

贷：银行存款

（4） 偿还借款

借：长期借款

贷：银行存款

（二）所有者权益

1．所有者权益概述

所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益包括：

2．实收资本和资本公积

实收资本：小企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

资本公积：小企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分。

企业应通过“实收资本”和“资本公积”科目核算投资者投入资本的增减变动情况。

（1） 接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

（2） 接受非货币资产投资时

借：原材料/固定资产/无形资产【合同或协议约定的价值】

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积——资本溢价

【案例27】

甲公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为320000元。经约定，甲公司接受乙公司的投入资本为2320000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

【解析】

借：固定资产2000000

应交税费——应交增值税（进项税额）320000

贷：实收资本——乙公司2320000

（3） 实收资本的增加

一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

借：银行存款

资本公积盈余公积

贷：实收资本

（4） 实收资本的减少

按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

借：实收资本

贷：银行存款等

3．盈余公积

盈余公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。

（1） 提取盈余公积的作用

①弥补亏损；

②转增资本；

③扩大小企业生产经营。

（2） 盈余公积的核算

①盈余公积的提取

借：利润分配——提取法定盈余公积

——提取任意盈余公积

贷：盈余公积

②弥补亏损或转增资本

借：盈余公积

贷：实收资本

利润分配——盈余公积补亏

③小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资

借：实收资本——已归还投资

贷：银行存款等

同时：

借：利润分配——利润归还投资

贷：盈余公积——利润归还投资

4．未分配利润

未分配利润是小企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存企业的、历年结存的利润。

利润分配的顺序：

未分配利润是通过“利润分配”科目进行核算的。在“利润分配”科目下，设置“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利或利润”“盈余公积补亏”和“未分配利润”等明细科目。

年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“ 利润分配”科目下的其他有关明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。

结转后，“未分配利润”明细科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。

【案例28】

D公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D公司应编制如下会计分录：

（1） 结转实现净利润时：

借：本年利润 2000000

贷：利润分配——未分配利润 2000000

【提示】

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

（2） 提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

贷：盈余公积200000

应付股利800000

（3） 将“利润分配”所属的明细科目余额转入“未分配利润”明细科目中。

借：利润分配——未分配利润1000000

贷：利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

【提示】结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额如果在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方， 则表示累积未弥补的亏损。