劳务报酬的个人所得税分段计算(劳务报酬所得个人所得税计算方法)

如果勤劳的你除了按月有工资收入，还有劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费这三项收入，是不是为新个税施行后如何计算缴纳发愁。朋友圈里全是高冷的文件，税务小白表示看不懂。没关系，小何教您轻松两步计算新个税。

01

首先明确工资薪金所得、劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费这四项所得，采取当年1-12月预扣预缴，次年3-6月汇算清缴的申报缴纳方式。

其次明确计算个人所得税的两个基本公式，1、应纳税所得额=收入-扣除项目；2、应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数。

02

税法的理论较为枯燥，税务小白都不愿多看。话不多说还是直接举例。

一、1-12月预扣预缴阶段：

例一：小何2019年1月取得工资收入10000元。

第一步：应纳税所得额=收入-扣除项目

当月收入额：10000元

当月扣除项目：1、三险一金个人缴纳部分；2、免征额5000元；3、专项附加扣除。

计算得出应纳税所额750=10000-800-200-50-1200-5000-2000

第二步：应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数

应纳税所得额：750

在税率表中找到适用的税率，750在不超过36000部分，则适用第一级税率3%，速算扣除数0

计算得出当月应纳税额22.5元=750*3%-0

通过计算得出，小何就当月的工资应当预缴22.5元的个人所得税。

（如果对此计算过程有疑问的，可以翻看小何昨天的文章）

例二：小何2019年1月出去兼职讲课取得劳务报酬取得6000元。

第一步：应纳税所得额=收入-扣除项目

收入额：6000元

扣除项目规定：劳务报酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

故扣除项目为1200=6000*20%

计算得出应纳税所额4800=6000-1200

第二步：应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数

应纳税所得额：4800

在税率表中找到适用的税率，4800在不超过20000部分，则适用第一级税率20%，速算扣除数0

计算得出当月应纳税额960元=4800*20%-0

通过计算得出，小何就当月的劳务报酬需要预缴960元的个人所得税

例三： 小何2019年1月发明的专利取得特许权使用费2000元。

第一步：应纳税所得额=收入-扣除项目

收入额：2000元

扣除项目规定：特许权使用费所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

故扣除项目为800

计算得出应纳税所额1200=2000-800

第二步：应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数

应纳税所得额：1200

稿酬预扣税率统一为20%

计算得出当月应纳税额240元=1200*20%

通过计算得出，小何就当月的特许权使用费需要预缴240元的个人所得税。

例四： 小何2019年1月业余写稿取得稿酬收入4000元。

第一步：应纳税所得额=收入-扣除项目

收入额：4000元

扣除项目规定：

1、稿酬所得每次收入不超过四千元的，减除费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十计算。

2、稿酬所得收入减去费用后可以再扣30%。

故扣除项目为1760=800 （4000-800）*0.3

计算得出应纳税所得额2240=4000-1760

第二步：应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数

应纳税所得额：2240

稿酬预扣税率统一为20%

计算得出当月应纳税额448元=2240*20%

通过计算得出，小何就当月的稿酬所得需要预缴448元的个人所得税。

以上就是预扣阶段四类所得的个人所得税计算扣除方法，基本平移了原来老税法的计算方法。

例五

2019年2月，小何取得工资收入10000元，需要按累计预扣法计算，分两步

第一步：应纳税所得额=收入-扣除项目

累计1-2月收入20000元

累计扣除项目：1、三险一金个人缴纳部分；2、免征额；3、专项附加扣除。

计算出应纳税所得额：

1500=20000-1600-400-100-2400-10000-4000

第二步：应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数-已纳税额（新增）

应纳税所得额：1500

在税率表中找到适用的税率，1500在不超过36000部分，则适用税率3%，速算扣除数0

计算得出当月应纳税额22.5元=1500*3%-0-22.5

所谓累计预扣法，是不是很简单，收入是累计数，扣除项目也是累计数，得出的应纳税所得额找税率计算出应纳税额，再减去已缴税金，就是当月应缴个人所得税。

2019年2月小何同样取得了劳务报酬所得6000元、特许权使用费2000元、稿酬所得4000元。计算方法不需要象工资薪金所得采取累计预扣法，计算方法同例二、例三、例四。

二、次年3-6月汇算清缴阶段

例六：假设小何2019年财运较好，每月均衡取得上述四项收入，到2020年需要对这四项综合收入进行汇算清缴。

第一步：应纳税所得额=收入-扣除项目

全年累计收入264000=（10000工资 6000劳务 2000特许 4000稿酬）*12

全年累计扣除项目：151320=111000 40320

其中：工资薪金扣除111000=（2250三险一金 5000免征额 2000专项附加扣除）*12

劳务报酬、稿酬所得、特许权使用税扣除40320

计算过程见图

全年累计应纳税所得额112680=264000-151320

第二步：应纳税额=应纳税所得额*税率-速算扣除数-已纳税额

应纳税所得额：112680

找税率表，适用第二级超过36000不超过144000那档10%税率，速算扣除数2520（参照预缴税率表的速算扣除数，分段计算与运用速算扣除数的结果是一致的）

全年已累计预缴税款20046=（22.5 960 240 448）*12

计算得出2019年应补缴税额：

—11298元=112680*10%-2520-20046

大家能看出什么了吗，补缴数额为负的11298元，相当震惊吧。也就是小何通过汇算清缴可以申请退税11298元。为什么会这样？因为预缴时的劳务报酬、稿酬所得、特许权使用税的税率基本是20%，而汇算清缴计算时适用10%的税率。

03

总结：

1、个人除取得工资所得外，还有劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费时，正常情况下，次年是需要到税务局进行汇算清缴的，因为预缴数额与汇算清缴数额不一致，需要多退少补。

2、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费预扣阶段平移了老税法的计算方法，基本适用20%左右的税率。汇算清缴时，这三项收入需要和工资收入合并，以合并后的收入减合并后的扣除项目计算出应纳税所得额，适用工资薪金税率表，重新计算应纳税款。

3、个人所得税法规定的各项个人所得的范围：

（一）工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。

（二）劳务报酬所得，是指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

（四）特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。