正确区分混合销售和价外费用

企业财务人员在企业的日常经营活动业务中，有时会对混合销售和价外费用这两项业务的税务处理有小小的困惑，处理过程中也往往有不规范的地方，在税务检查中存在一定的风险。现在我们就一起来学习一下混合销售和价外费用的税务处理。

一、混合销售

1、混合销售是指一项销售行为既涉及货物又涉及服务的销售行为，二者是一个从属关系。一项销售行为只有货物，甲货物和乙货物；或者只有服务，甲服务和乙服务，这种情况都不构成形式上的混合销售。

我们在判断一项销售行为是否为混合销售时有三个要点：一是销售行为必须一致即混合销售行为必须是同一个购买者或服务对象；二是该销售行为必须是同一时间内发生的既涉及货物又涉及服务；三是该销售行为必须是同一笔确定的经济业务，这三点必须同时存在。一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物那么这种类型的销售行为就不是混合销售；一项销售行为涉及销售货物和服务但不存在于同一项销售行为中，也不属于混合销售。例如：家电生产销售企业，既提供家电的销售又提供家电的送货服务，符合上述三点的判断标准，是典型的混合销售行为。

2、混合销售的税务处理

企业发生的混合销售的行为，若该企业是从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体工商户，该混合销售行为视为销售货物，按照销售货物缴纳增值税。解释为企业在销售货物的同时，向购买方提供了与销售货物相关联的销售服务，该混合销售行为的销售额按销售货物的增值税税率缴纳增值税。

例如：公司以销售货物为主并负责运送所售货物，此行为以收到的货款确认收入按销售货物缴纳增值税，适用13%的增值税税率。

若企业主业以服务为主，即其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务的增值税税率缴纳增值税。

例如：酒店的住宿服务中，客房中同时提供食品及饮料等销售。按住宿服务税率6%缴纳增值税。

二、价外费用

1、价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期支付利息、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。

价外费用一般是销售方向购买方收取的费用，即价外费用是销售方向购买方收取的具有价款性质的款项。

判断一项费用是否为增值税价外费用的一个重要前提就是交易双方的合同是否真实有效，且经济交易是否确实发生，有合同主价款的存在。有合同价款才有价外费用发生的可能性，一项经济业务如果没有真实发生，也就是没有价款，就不存在价外费用，即使收取了一定费用如违约金等也不属于价外费用。

2、价外费用的税务处理

价外费用和销售价款具有相同性质，即不论价外费用是什么性质的收费款项，它都和销售价款选择同一税目，跟随主税种的税率缴纳增值税。

例如：销售13%税率的货物并收取了延期支付的利息，那么此利息并不适用金融服务6%的税率而是需要按照13%的税率缴纳增值税。

总结一下：混合销售的特点是销售货物与提供服务是由同一纳税人实现，价款是从同一个购买方取得的。增值税税款缴纳根据企业主业的增值税税率缴纳税款。

价外费用的特点是价款和价外费用是一起的，价外费用存在的基本前提是有价款。增值税税款缴纳跟随主税种的税率缴纳税款。

作者介绍：

王玲

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中汇管理咨询团队成员，熟知企业财务、税务法律法规，在企业财务领域中有丰富的经验并长期为客户提供专业化的服务。