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净资产小于实收资本能折股吗(股改时净资产折股计算)


某企业注册资本增加1000万元,但实收资本并未马上增加,这实质上只是股东约定了未来将会按照一定规则增加资本金,对于尚未发生的行为,当然不涉及任何税收风险。


情况二:注册资本增加,实收资本增加


某企业注册资本增加1000万元,实收资本同步增加1000万元,这意味着股东做了实际投入,那么又需要根据投入类型和股东身份进行分析:


1、股东投入为货币资金


股东无论是企业还是个人,均不涉税,取得投资企业也不涉税。


2、股东投入为股权




企业投入股权


个人投入股权


增值税


免征


免征


所得税


股权评估值高于原始价值,股东为企业,缴纳企业所得税;但可分5年缴纳


股权评估值高于原始价值,股东为个人,缴纳个人所得税;但可分5年缴纳


3、股东投入为房产、土地




企业投入房产土地


个人投入房产土地


增值税


5%(老房产土地)或9%(新房产土地)缴纳


5%缴纳


所得税


评估值高于原始价值,股东为企业,缴纳企业所得税;但可分5年缴纳


评估值高于原始价值,股东为个人,缴纳个人所得税;但可分5年缴纳


土地增值税


免征(房地产公司除外)


免征


契税


取得方公司缴纳


取得方公司缴纳


4、股东投入为机器设备、存货等




企业投入设备存货


个人投入设备存货


增值税


缴纳


免征


所得税


股权评估值高于原始价值,股东为企业,缴纳企业所得税;但可分5年缴纳


股权评估值高于原始价值,股东为个人,缴纳个人所得税;但可分5年缴纳


情况三:注册资本不增加,实收资本增加


注册资本不增加,实收资本增加,其实不属于增资,仅仅是股东按照约定将资本金到位,具体涉税同情况二。


减资的模式与涉税风险

减资就是注册资本的减少,由于注册资本和实收资本不同步,同样可以分为以下情况:


1、注册资本减少,实收资本不减少


如果仅仅是注册资本减少,实收资本不减少,不影响企业财务处理和税务处理,直接在工商机关进行登记变更即可。自然也无需担心涉税风险。


2、注册资本减少,实收资本减少


如果注册资本减少,同步实收资本也减少,意味着股东要从公司实质减资,并按照比例拿走对应的净资产份额,这就会引发涉税风险。


情况一:净资产小于实收资本


对于减资企业而言,税收风险的关键在于股东要在减资中拿走什么资产?




股东拿走现金


股东拿走债权、股权


股东拿走机器设备、存货、土地、房产


公司涉税风险



公司根据债权和股权公允价值判断是否有溢价,如果有缴纳所得税


公司根据资产类型缴纳增值税、企业所得税、土地增值税等


对于减资股东而言,要看减资中是否有所得。如果出现净资产小于实收资本的情况下,意味着企业可能是有亏损的,如果发生减资,减资股东按照对应比例拿走自己的股东权益份额,会出现拿走的净资产少于对应的实收资本情况,也就是说减资中股东产生了损失,如果股东是企业,损失可以在自身企业所得税前扣除。


情况二:净资产高于实收资本


减资企业的情况同情况一,关键在于拿走的资产,此处不再赘述。


减资股东的情况同情况一恰好相反,由于净资产高于实收资本,减资股东在减资中得到的一定高于自身原始投入,必须缴纳企业所得税或个人所得税。


3、注册资本不减少,实收资本减少


这种情况基本不可能发生,如果有,也属于不规范的私下操作,此处不再讨论。


总结:


1、增资和减资都可能存在涉税风险,企业应当根据自身情况对号入座,而且这种风险不仅存在于企业,也存在于股东;


2、增资和减资涉税风险有两个关键,一个是涉及的资产类型,另一个是涉及的资产溢价或跌价。一般而言,资产类型决定增值税是否缴纳;资产溢价或跌价决定所得税是否缴纳。



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