所得税可以税前扣除的项目有：成本、税金、费用、损失和其他项目。
费用里面主要是指的三项期间费用（管理费用、销售费用和财务费用），这三项期间费用一般来说可以全额扣除，但是其中有8项是有扣除限额标准的。
这8项是：职工福利费、职工教育经费、工会经费、借款利息、业务招待费、广告费和业务宣传费、公益捐赠、手续费及佣金。
这一次专辑写的是企业所得税，这8项限额扣除我们后面会专门一一介绍，今天主要是介绍工资薪金的扣除。
一、工资薪金扣除标准
我们讨论工资薪金扣除标准，首先是因为这一项是企业税前扣除非常重要的项目，占比通常比较大。
其次，工资薪金是作为职工福利费、工会经费、职工教育经费扣除限额的计算依据，如果工资薪金计算比较大的，这三项金额扣除金额就会水涨船高，也会比较大。
在财务人员的思路中，工资薪金是可以全额扣除的。给员工发了多少工资，那么企业所得税前就可以扣除多少。
确实，财务人员的理解基本上是对的，但是不算全对，差一点点。
根据相关税法规定，合理的工资、薪金支出准予据实扣除，并且是实际发放给员工的工资薪金。
那么是否可以说，所有的工资薪金都可以税前扣除呢？
不是的。
对于国企，工资薪金是不得超过政府给予的限额。如果超过了，那么超过的部分是不得计入企业工资薪金总额，也不能在税前扣除的。
而且很多大型国企，会有一些福利机构，比如：幼儿园、医务所等等，这些福利人员的工资不计入工资薪金核算，而是作为福利费核算。
如果算作福利费支出，就只能在限额内扣除。
我们前面说到了，实际发放给员工的工资是可以税前扣除的。是在实务中，当年的工资可能在次年发放，比如：12月份的工资在次年1月份发放、当年的年终奖在次年发放、当年的绩效工资或者第四季度的绩效工资在次年发放。上述这些工资税前扣除是算作次年还是当年呢？
这个非常明确，可以算在当年。
只要在企业汇算清缴以前（次年5月31日），向员工实际发放的，在当年已经预提的汇缴年度（当年）的工资薪金，是可以按照规定扣除的。
二、接受劳务派遣用工发生的费用算作工资薪金吗？
接受劳务派遣用工发生的费用是否算作工资薪金，主要是看费用是支付给劳务公司的还是支付给员工个人的。
如果费用是支付给劳务公司的，那么就需要算作劳务支出，不属于工资薪金，不作为三项金费的扣除基础。
如果该项费用是支付给员工个人的，可以作为工资薪金或者福利费。如果作为工资薪金的可以作为三项金费的扣除基础。
三、股权激励计划算工资薪金吗？什么时候可以作为工资薪金扣除？
企业对员工实行股权激励计划，可以算作工资薪金吗？
答案是肯定的，算。
但是，什么时候算，这需要分为两种情况。
情况1：股权激励计划属于：实施后立即行权的，那么在当年就算作工资薪金，可以在税前扣除。
例如：A公司实行股权激励计划，当年7月8日对管理层员工授予500万股股票期权，期权发放日即可行权，行权价格10元/股，该公司当日收盘价为16元/股。
股权激励计划工资薪金支出=（实际行权时股票公允价格16-实际行权支付价格10）×行权数量500万=3000万元。
股权激励计划导致的工资薪金支出增加3000万元，该金额可以作为当年核算三项金费扣除的基础，也可以在税前扣除。
情况2：股权激励计划属于：需要等待一定服务年限或者达到某项要求方可行权。那么在等待期不能作为工资薪金在税前扣除（财务上会进行账务处理），实际行权后方才算作当年的工资薪金支出，依据税法规定进行税前扣除。
例如：A公司实行股权激励计划，2019年1月1日对管理层员工授予500万股股票期权，授予期权后员工服务满三年方可行权，假设行权价格10元/股，预计三年后股票价格公允价格为16元/股。2021年12月31日，500万股股票行权，当日A公司股票收盘价为16元/股。
在等待期间（2019年/2020年），会计上根据权责发生制需要进行账务处理（借：成本费用；贷：资本公积——其他资本公积），但是税法上不允许所得税前扣除，所以该金额需要做纳税调增。
在行权期，会计上按照财务准则的规定计入当年的费用，而税法上允许在当年计入工资薪金总额，可以一次性税前扣除，所以在当年需要做纳税调减。
2019年/2020年账务处理：
借：成本费用 1000万元
贷：资本公积——其他资本公积 1000万元
2019年以及2020年企业所得税在计算工资薪金时，该笔费用不得计入，需要做纳税调增1000万元。
2021年账务处理：
借：成本费用 1000万元
贷：资本公积——其他资本公积 1000万元
股权激励计划工资薪金支出=（实际行权时股票公允价格16-实际行权支付价格10）×行权数量500万=3000万元。
当年，会计核算上计入工资薪金金额为1000万元，税法允许当年扣除的工资薪金为3000万元，所以当年企业所得税需要做纳税调减。
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