第八章
资产减值
一、单选题
1.下列资产发生的减值，不适用《企业会计准则第8号——资产减值》准则的是（ ）。
A.企业合并形成的长期股权投资
B.无形资产
C.应收账款
D.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
2.下列关于资产的可收回金额的说法中正确的是（ ）。
A.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与预计未来现金流量两者之间的较高者确定的
B.资产的可收回金额是根据资产的公允价值与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的
C.资产的可收回金额是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的
D.资产的可收回金额应根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产的可变现净值两者中的较高者确定
3.甲公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2×17年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：经营好的可能性是40%，产生的现金流量为200万元；经营一般的可能性是50%，产生的现金流量是100万元，经营差的可能性是10%，产生的现金流量是80万元，则甲公司A设备2×17年预计的未来现金流量为（ ）万元。
A.200
B.100
C.80
D.138
4.甲公司2×17年年末某项无形资产的账面原值为2000万元，已计提摊销100万元，公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，预计未来现金流量的现值为1700万元，则2×17年年末该项资产应计提减值准备的金额为（ ）万元。
A.0
B.200
C.100
D.300
5.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备通过损益转回的是( )。
A.固定资产减值准备
B.投资性房地产减值准备
C.持有至到期投资减值准备
D.可供出售权益工具减值准备
6.甲公司2×17年年末某项管理用固定资产的账面原价为1000万元，已计提折旧50万元，公允价值减去处置费用后的净额为900万元，预计未来现金流量的现值为850万元，则2×17年年末该项资产的可收回金额为（ ）万元。
A.1000
B.900
C.850
D.950
7.下列关于总部资产的说法中正确的是（ ）。
A.总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组
B.总部资产可以单独进行减值测试
C.总部资产就是总公司使用的办公楼、研发中心等资产
D.总部资产能够产生独立的现金流入
8.某制造商有四个生产车间，每一个生产车间均为几项资产的组合。按照该企业当前生产经营方式，一车间的产品专门提供给其他车间作为原料，其他车间产品均为该企业最终产品出售并单独产生现金流量，其他车间也有另外的原料渠道。四个车间的产品全部存在活跃市场。该企业认定的资产组数量是（ ）。
A.1
B.2
C.3
D.4
二、多选题
1.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不可以通过损益转回的有（ ）。
A.持有至到期投资
B.长期股权投资
C.可供出售金融资产中的股票投资
D.以成本模式计量的投资性房地产
2.下列资产项目中，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试的有（ ）。
A.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
B.使用寿命不确定的无形资产
C.因企业合并所形成的商誉
D.尚未达到可使用状态的无形资产
3.下列关于估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的说法正确的有（ ）。
A.在资产销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计
B.对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，该资产的市场价格通常应当按照资产的卖方出价确定
C.在销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，可以以其账面价值为基础进行估计
D.对于存在资产销售协议的，应当根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定
4.下列各项中，在预计资产未来现金流量时不应当考虑的有（ ）。
A.与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量
B.与筹资活动有关的现金流量
C.与所得税收付有关的现金流量
D.内部转移价格
5.下列关于确定外币未来现金流量及其现值的说法正确的有（ ）。
A．应当以资产所产生的未来现金流量的记账本位币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产的现值
B.将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
C.将按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额以及资产的账面价值进行比较，以确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失
D.将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的平均汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值
6.下列关于资产减值损失的表述中，正确的有（ ）。
A.如果资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用仍采用原来未计提减值前的账面价值进行核算
C.在期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应当没有余额
D.各资产减值准备科目累计每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才予以转出
7.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（ ）。
A.资产组是企业可以认定的最小资产组合
B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式
C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式
D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入
8.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（ ）。
A.与所得税收付有关的现金流量
B.筹资活动产生的现金流入或者流出
C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量
D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量
三、判断题
1.当资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌时，应当对该资产进行减值测试。（ ）
2.以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也应当进行减值测试。（ ）
3.在预计未来现金流量时，应该考虑将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。（ ）
4.如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。（ ）
5.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。（ ）
6.资产组是指企业可以认定的资产组合，其产生的利润应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的利润。（ ）
7.包含商誉的资产组发生减值，应当将资产减值损失按商誉与资产组中其他资产的账面价值的比例进行分摊。（ ）
8.如果影响资产未来现金流量的因素较多，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。（ ）
四、计算分析题
1.2×15年3月，甲公司与乙公司的一项厂房经营租赁合同即将到期。该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为3000万元，累计计提折旧500万元，未计提减值准备。为了提高厂房的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完成时将厂房出租给丙公司。3月15日，与乙公司的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。12月31日，厂房改扩建工程完工，共发生支出200万元，全部以银行存款支付。当日即达到预订可使用状态，并按照租赁合同出租给丙公司。租赁期为2年，每年年末收取租金，每年租金为350万元。甲公司对改扩建后的厂房采用成本模式进行后续计量。预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2×16年12月31日该投资性房地产的可收回金额为2070万元，2×17年12月31日租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并以2000万元出售，出售款项已收讫。
假定不考虑其他因素。
要求：
编制甲公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）
2.某公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个总部负责运作。由于A、B、C三家分公司均能够产生独立于其他分公司的现金流入，所以该公司将这三家分公司确定为三个资产组。2×17年12月31日，该公司经营所处的技术环境发生了重大不利变化，出现减值迹象，需要减值测试。假设总部资产的账面价值为2500万元，能够按照各资产组的账面价值比例进行合理分摊。A分公司资产的使用寿命为10年，B、C分公司和总部资产的使用寿命是20年。减值测试时，A、B、C三个资产组的账面价值分别为1500万元，2500万元和3000万元（其中合并商誉为200万元）。该公司计算得出A分公司资产的可收回金额为2000万元，B分公司资产的可收回金额为2800万元，C分公司资产的可收回金额为3000万元。
要求：对该公司A、B、C三个资产组及总部资产进行减值测试，分别计算其应确认的减值损失的金额。
答案与解析
一、单选题
1.
【答案】C
【解析】《企业会计准则第8号——资产减值》准则中规定的资产主要包括对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资，采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，固定资产，生产性生物资产，无形资产等。应收账款的减值适用于《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。
2.
【答案】C
【解析】可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定的。
3.
【答案】D
【解析】甲公司A设备2×17年预计的未来现金流量=200×40% 100×50% 80×10%=138（万元）。
4.
【答案】C
【解析】该项资产在2×17年年末的可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者，因此，可收回金额为1800万元，未计提减值准备前的账面价值=2000-100=1900（万元），2×17年年末应计提减值准备=1900-1800=100（万元）。
5.
【答案】C
【解析】选项A，固定资产减值准备不可以转回；选项B，采用成本模式计量的投资性房地产，计提的减值准备在以后期间不可以转回；选项D，可供出售权益工具减值准备不得通过损益转回，通过其他综合收益转回。
6.
【答案】B
【解析】可收回金额是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者中的较高者，因此可收回金额为900万元，选项B正确。
7.
【答案】A
【解析】总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，其账面价值也难以完全归属于某一资产组，不单指总公司办公楼等资产，选项A正确，选项C和D不正确；总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行，选项B不正确。
8.
【答案】D
【解析】几项资产的组合产生的产品存在活跃市场可以单独产生现金流量，即使生产的所有产品都供内部使用，也应当将这几项资产的组合认定为一个资产组。
二、多选题
1.
【答案】BCD
【解析】选项B和D，长期股权投资和以成本模式计量的投资性房地产计提的减值在持有期间不可以转回；选项C，可供出售金融资产中的股票投资计提的减值可以转回，但只能通过“其他综合收益”科目转回。
2.
【答案】BCD
【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。另外，对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试。
3.
【答案】AD
【解析】选项B，对于不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价值减去处置费用后的金额确定，该资产的市场价格通常应当按照资产的买方出价确定。选项C，在资产销售协议和资产活跃市场均不存在的情况下，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的净额为基础进行估计。
4.
【答案】ABC
【解析】企业不应当以内部转移价格为基础预计资产未来现金流量，而应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳未来价格估计数进行估计。
5.
【答案】BC
【解析】应当以资产所产生的未来现金流量的结算货币为基础预计其未来现金流量，并按照该货币适用的折现率计算资产预计未来现金流量的现值，选项A不正确；将外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算，从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值，选项D不正确。
6.
【答案】ACD
【解析】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值），选项A正确。
“资产减值损失”科目为损益类科目，期末损益类科目余额应转入“本年利润”科目，选项C正确；减值准则中规范的减值一经计提，在持有期间均不可以转回（存货、应收账款等不是在减值准则中规范的资产。资产处置时，应结转其账面价值，包括累计已计提的减值准备，选项D正确。
7.
【答案】ABCD
【解析】资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项D正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项B和C正确。
8.
【答案】ABCD
【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。
三、判断题
1.【答案】√
2.
【答案】×
【解析】以前期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反映不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
3.
【答案】×
【解析】在预计未来现金流量时，应该以资产的当前状况为基础，不应当考虑将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。
4.
【答案】√
5.
【答案】×
【解析】资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。
6.
【答案】×
【解析】资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。
7.
【答案】×
【解析】包含商誉的资产组发生减值的，减值损失金额应当先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
8.
【答案】√
四、计算分析题
1.
【答案】
（1）2×15年3月15日，投资性房地产转入改扩建工程：
借：投资性房地产——在建 2500
投资性房地产累计折旧 500
贷：投资性房地产 3000
（2）2×15年3月15日至2×15年12月31日：
借：投资性房地产——在建 200
贷：银行存款 200
（3）2×15年12月31日，改扩建工程完工：
借：投资性房地产 2700
贷：投资性房地产——在建 2700
（4）2×16年12月31日收取租金、计提折旧和减值：
借：银行存款 350
贷：其他业务收入 350
借：其他业务成本 270（2700/10）
贷：投资性房地产累计折旧 270
2×16年12月31日该投资性房地产账面价值=2700-270=2430（万元），可收回金额为2070万元，所以计提减值损失=2430-2070=360（万元）
借：资产减值损失 360
贷：投资性房地产减值准备 360
（5）2×17年12月31日收取租金、计提折旧并出售：
借：银行存款 350
贷：其他业务收入 350
借：其他业务成本 230
贷：投资性房地产累计折旧 230（2070/9）
借：银行存款 2000
贷：其他业务收入 2000
借：其他业务成本 1840
投资性房地产累计折旧 500（270 230）
投资性房地产减值准备 360
贷：投资性房地产 2700
2.
【答案】
（1）将总部资产分配至各个资产组
由于各资产组的使用寿命不同，不能直接按照其账面价值分配总部资产，而应根据各资产组使用寿命对各资产组的账面价值进行调整，按各资产组调整后的账面价值来分配总部资产。B、C资产组的使用寿命是A资产组使用寿命的两倍。所以分配总部资产加权计算的账面价值=1500 2×2500 2×3000=12500（万元）。
总部资产分配给A资产组的数额=2500×1500/12500=300（万元）
总部资产分配给B资产组的数额=2500×2×2500/12500=1000（万元）
总部资产分配给C资产组的数额=2500×2×3000/12500=1200（万元）
分配后各资产组的账面价值为：
A资产组的账面价值=1500 300=1800（万元）
B资产组的账面价值=2500 1000=3500（万元）
C资产组的账面价值=3000 1200=4200（万元）
（2）进行减值测试
A资产组的账面价值为1800万元，可收回金额为2000万元，没有发生减值；
B资产组的账面价值为3500万元，可收回金额为2800万元，发生减值700万元；
C资产组的账面价值为4200万元，可收回金额为3000万元，发生减值1200万元。
（3）将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配
①B资产组
分配给总部资产的资产减值金额=700×1000/（2500 1000）=200（万元）
分配给B资产组的资产减值金额=700×2500/（2500 1000）=500（万元）
②C资产组
减值额先冲减商誉200万元，余下部分分配给总部资产和C资产组
分配给总部的资产减值损失=（1200-200）×1200/（3000-200 1200）=300（万元）
分配给C资产组(不含商誉)的资产减值金额=（1200-200）×2800/（3000-200 1200）=700（万元）。
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