“无形资产--碳排放配额”的会计处理与税务处理

【咨询】 某能源集团公司所属自备发电厂，属于全国重点热电厂监控企业，2019年开始，碳排放指标（二氧化碳当量）配额核定数较低，实际碳排放数量较高，配额不够用，所以，通过碳排放权交易CCER平台，从内蒙古某电厂购买配额40万吨，每吨45元（不含税），开回的增值税专用发票注明，“无形资产（全国碳配额），价1800万元，税108万元，价税合计1908万元；开具时间是2021年12月28日，费用所属时间是2019年，2020年，2021年当年的碳排放配额指标还未准确确定，由于费用前后都跨年度，请问，如何进行会计处理和税务处理？

【答复】为落实党中央、国务院关于建设全国碳排放权交易市场的决策部署，在应对气候变化和促进绿色低碳发展中充分发挥市场机制作用，推动温室气体减排，规范全国碳排放权交易及相关活动，根据国家有关温室气体排放控制的要求，国家生态环境部制定了《碳排放权交易管理办法（试行）》（生态环境部令第19号），结合《企业会计准则》（第6号--无形资产）相关规定，你公司购买取得的“碳排放配额”应当确认登记“无形资产--碳排放配额”，然后进行摊销，计入当期“生产成本（制造费用）”或者“管理费用”科目。

在税务处理方面，由于你公司2021年才取得2019年、2020年两年的全国碳排放配额，属于跨期费用，而且2021年当年的碳排放配额还未准确确定，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以“权责发生制”为原则，2019年、2020年的跨期费用是否允许在2021年摊销，国家税务总局《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（2012年第15号公告）第六条规定：关于以前年度发生应扣未扣支出的税务处理问题，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。所以，你反映的问题，2021年12月份，确认登记“无形资产--碳排放配额”，然后进行全额摊销，计入当期“生产成本（制造费用）”或者“管理费用”科目。所得税税前允许扣除。

另外，2021年当年甚至以后年度的“碳排放配额”现在还未准确确定，可以按照企业采取有效措施，实现温室气体节能减排，核定配额与实际排放量的差异作为“预计负债”，计入“无形资产--碳排放配额”，再进行摊销，同样，按照国家税务总局《关于企业所得税若干问题的公告》（2011年第34号公告）第六条规定，关于企业提供有效凭证时间问题，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。所以，只要在2022年5月31日前汇算清缴2021年企业所得税时，能够取得增值税发票的，2021年预提（预估）的“碳排放配额差异数”也允许在所得税税前扣除，否则，需要做纳税调整。

当然，如果贵公司通过采取有效措施，实现温室气体节能减排，核定配额大于与实际排放量，多余的“碳排放配额”，也可以通过“碳排放权交易平台”对外销售，发票开具销售“无形资产--碳排放配额”，增值税税率6%，会计处理时，确认计入“营业外收入”，同样，税务方面也确认收入，计入应纳税所得额。