我们以前学习过《增值税学习笔记——趣说差额征税》，今天聊聊差额征税项目发票的开具以及背后的逻辑，差额征税的开票方式可以分为：只许开普票、允许全额开专票，允许差额开专票。当然，允许开专票的情况下，选择开普票当然也行。对纳税人可以选择全额计税或差额计税的项目，无特殊情况本笔记只考虑差额计税的情况。
差额征税项目是否允许全额开专票，本质上要看扣除的项目是否是增值税应税（或者视同含税）项目，如是，则允许全额开票。
另外，对开票系统中差额征税开票功能，各地的规定不一致，我个人感觉这项功能如同鸡肋，甚至一些地方的操作是错误的，所以不介绍、不推荐。
一、物业管理服务纳税人向服务对象收取的自来水费
1、开票方式：简易计税全额3%专票。
2、销售额：服务接收方收取的自来水水费 - 对外支付的自来水水费。
3、分析：自来水公司销售的自来水是含税的，所以理论上，物业公司的增值税进销项链条完整，应该允许全额开专票，但是因为自来水公司采用简易计税，只有3%的销项，物业公司税负大幅度提高，所以，允许简易计税全额3%开专票。细心的朋友肯定会问，那其他企业购入自来水也存在低进高出的问题，为什么没有优惠呢？我只能很牵强地解释：一方面是因为物业自来水有代收费性质，二是因为这个政策是营业税时代的延续。但根本上是因为我们的增值税改革还不够完善，存在头痛医头脚痛医脚的问题。
二、安保服务一般纳税人
1、开票方式：差额简易计税5%专票 扣除部分开普票。
2、销售额：全部价款和价外费用 - 代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金。
3、分析：支付的工资等支出是不包含增值税的，所以差额部分不允许开专票，只允许开普票。
三、安保服务小规模纳税人
可以选择差额简易5%专票 扣除部分开普票，也可以选择平常的3%全额专票。
四、劳务派遣一般纳税人
同安保服务一般纳税人。
五、劳务派遣小规模纳税人
同安保服务小规模纳税人。
六、人力资源外包一般纳税人一般计税（这个特别）
1、开票方式：差额6%专票 扣除部分开普票
2、销售额：不包含代用工单位支付给外派员工的工资和为其办理社会保险及住房公积金。
3、分析：不包含部分不含税，所以不允许开专票。
七、人力资源外包一般纳税人简易计税
1、开票方式：差额5%专票 扣除部分开普票。
2、销售额：不包含代用工单位支付给外派员工的工资和为其办理社会保险及住房公积金。
3、分析：还能说啥呢，差一个点，搞个不伦不类啊。
八、金融商品转让
1、开票方式：不得开具专票，可以开具普票。
2、销售额：卖出价 - 买入价。
3、分析：金融商品转让不允许抵扣进项税额，因此，开专票也没有意义。
九、经纪代理服务
1、开票方式：扣除的部分不得开具专票，可以开具普票。其余部分可以开具专票（按6%适用税率或3%征收率）。
2、销售额：取得的全部价款和价外费用 - 向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费。
3、分析：差额扣除部分为非增值税应税项目，不包含增值税,所以只能就含税部分开专票。
十、融资租赁业务
1、开票方式：可全额开具专票。（税率根据融资租赁标的物确定，16%或10%）。
2、销售额=取得的全部价款和价外费用 - 支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税。
3、分析：融资租赁本质上属于分期付款的销售业务，就本金而言，开专票毫无疑义。但收取的总价款中实际上包含了贷款利息，允许开具专票，确实是有点网开一面的意思。
十一、融资性售后回租服务
1、开票方式：可就取得的全部价款和价外费用（不含本金）开具专票。
2、销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-对外支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息。
3、分析：融资性售后回租属于贷款服务，纳税人接受的贷款服务，其进项税额不得抵扣，虽可以开专票但没有意义。
十二、建筑业适用简易差额计税的项目
1、开票方式：全额按3%开专票。
2、销售额：扣除分包款。
3、分析：扣除的分包款也是应税的，所以可以全额开票。
十三、房地产企业一般纳税人销售新项目
1、开票方式：全额10%专票。
2、销售额：取得的全部价款和价外费用 - 受让土地时向政府部门支付的土地价款以及拆迁费用。
3、分析：房地产企业购买的土地虽然不包含增值税，但政策的思路是把政府的土地出让金当成含税处理，故而房地产企业可以全额开专票。
十四、一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产，选择适用简易计税方法
1、开票方式：全额5%专票。
2、销售额：全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额。
3、分析：很多网上的文章都说使用差额开票系统不能全额开具专票，我认为上述理解是不正确的，36号文并没有规定这项业务不得全额开专票。而且从原理来说，营改增前的不动产缴纳过营业税，可视为取得时已含增值税。再转让时应该允许全额开票。
十五、小规模纳税人转让其取得的不动产
1、 开票方式：全额5%专票。
2、 销售额：以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额。
3、 分析：同上。
十六、其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房）
同上。
十七、纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）转让2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法
同上。
十八、客运站场服务
1、开票方式：政策没有不允许开专票，但客运服务不允许抵扣进项税额，反正我到现在为止只见过企业内用普通车票报销的。
2、销售额：全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
3、分析：专票开了也白开。
十九、旅游服务
1、开票方式：差额3%或6%专票（简易或一般） 扣除额开普票。
2、销售额：全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接同旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。
3、分析：扣除的餐饮等进项税额是不能抵扣的，所以将扣除部分一律不允许开具专票，也符合“分不清则从高”的一贯原则。
二十、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试
1、开票方式：差额专票 扣除部分普票
2、销售额：以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额
3、分析：这一点我想不通，境外考试费也是应税的，而且进行了代扣代缴，理论上来说，链条完整，不知道为啥不允许全额开专票。
二十一、代理签证
1、开票方式：差额专票 扣除部分普票。
2、销售额：以取得的全部价款和价外费用，扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费后的余额为销售额。
3、分析：扣除部分不含税。
二十二、代理免征进口增值税的货物进口
1、开票方式：差额专票 扣除部分普票。
2、销售额：不包括向委托方收取并代为支付的货款。
3、分析：免税进口货物不含税，不能开专票。
二十三、航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务
1、开票方式：全额专票
2、销售额：取得的全部价款和价外费用，扣除向客户收取并支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用后的余额为销售额
3、分析：扣除额含税
二十四、中国移动通信集团公司、中国联合网络通信集团有限公司、中国电信集团公司及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款
1、开票方式：其接受的捐款，不得开具增值税专用发票。
2、销售额：取得的全部价款和价外费用，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额
3、点评：不开专票那是肯定的，就是没想到三大运行商居然雁过拔毛。
来源：税海无涯苦做舟
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