企业间可以约定长期借款，到期还本付息，但如果借款跨年，如何进行企业所得税处理，在不同地区还是有些分歧。这篇文章就此问题进行了探讨，也对如何应对分歧进行了建议。文章分上下两篇，上篇探讨借出方的处理，下篇探讨借入方的处理。

一、借出方企业所得税应税利息收入确认的规定

按企业所得税实施条例第9条规定，企业应纳税所得额的计算，是以权责发生制为原则，但另有规定的除外。实施条例的第18条就规定了一个例外，企业可以按照“合同约定的债务人应付利息的日期”确认企业所得税应税收入的实现。这对借出方是个好消息，它就不必要按权责发生制，利息收入还没实际收款就缴企业所得税了。

在财税2016年36号附件1的第45条明确，纳税人增值税纳税义务的发生时间，可以是合同约定的付款日期。也就是在增值税上，借出方利息收入的确认时间可以和企业所得税一样。

按照发票管理办法实施细则第26条及增值税相关政策的规定，企业应该在确认增值税应税收入，即纳税义务发生时开具发票，所以无论跨越多长的付款期，借出方都可以在收到利息时再一次全额开票。

二、借出方应纳税所得额的调整的考虑

会计口径对利息处理还是遵循权责发生制原则，至少在年末，收入方应计提应收的利息，同时确认利息收入。这里多说一句，利息收入在这里还是扣除增值税后的净额。按财会2016年22号规定，在会计确认收入时不需要缴纳的增值税，如是一般纳税人，增值税在“待转销项税额”科目核算，小规模纳税人还在“应交增值税”科目核算就可以。在调整应纳税所得额时，有几个方面建议关注。

1、借款期间年末的应纳税所得额调减的风险。按照企业所得税法第21条的规定，在计算企业所得税时应按照税收口径处理，也就是说要调减企业的应纳税所得额。有企业不敢调减，这个真不必要，借款利息收入确认是一个非常明确的政策，就算是调减利息后正好符合小微企业标准了，也照样可以享受小微企业所得税优惠，不应该被质疑。

2、借款期间季度预缴可能导致汇算退税。因为企业所得税是按会计利润预缴，就可能因利息收入调减出现汇算要退税的情形。现在大部分地区退税或抵税政策还是执行得比较好。但是总是有些特殊情况，所以如果预计会出现这种情况，可以和当地税局沟通确认实际执行口径，也许可有更简化的处理。当然还有些小企业，既不上市，也不融资，会计和企业所得税利息收入的确认时间保持一致，也不是不可以。

3、如果不到付息期提前开具发票，增值税需提前缴纳，但是增值税发票的开具不会对企业所得税应税收入的确认产生影响，企业所得税应税收入仍是按合同约定的付息期确认。

4、借款到期还本付息时，借出方以前年度已经做的纳税调减，当年就都要调增。这有时会造成在收息年度，即使会计上亏损，也要缴纳大额企业所得税。作为企业财务人员要给领导们提前做好功课，避免被质疑企业亏损缴税的合理性。

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