计算增值税的价外费用(一般纳税人的价外费用如何计算增值税)

为防范纳税人通过“价外费用”名义以肢解增值税的计税依据，所以，增值税法明确规定，纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用作为增值税计税依据。

　　一、增值税价外费用范围。根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局第50号令)第十二条规定∶"条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内∶(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;(二)同时符合以下条件的代垫运输费用∶承运部门的运输费用发票开具给购买方的;纳税人将该项发票转交给购买方的。(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费∶由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;所收款项全额上缴财政。(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。"

　　另外，根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第三十七条规定∶销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外。价外费用，是指价外收取的各种性质的收费。但不包括以下项目∶(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。(二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。即纳税人发生应税行为取得的除列举的不包括项目外，均属于增值的价外费用，并且不论是向购买方收取，还是向购买方以外的单位或个人收取，均组成增值税的计税依据。

　　三、价外费用的日常入账处理

　　1、收取的手续费、包装物租金

　　手续费是企业在提供一定服务的基础上，向购买方收取的费用;包装物的租金是企业转让了包装物的使用权取得的收入，会计实务中均应计入其他业务收入。

　　2、收取的奖励费、优质费、返还利润

　　随同销售行为收取的奖励费、优质费、返还利润，具有价上加价的性质，应计入主营业务收入。

　　3、收取的违约金、滞纳金、赔偿金、补贴

　　违约金、赔偿金应作为营业外收入处理;滞纳金应分析是否具有利息性质，如果具有利息性质应该冲减财务费用，否则应该作为营业外收入，通常情况下，应作为营业外收入;补贴应分析是否具有加价性质，如果具有加价性质应该作为主营业务收入，否则应该作为营业外收入中的补贴收入，通常情况下，应作为营业外收入中的补贴收入;属于政府补贴用于销售价格补贴，计入主营业务收入。

　　4、收取的代垫款项

　　代垫款项是企业已支付但不应由企业承担的费用，应该作为往来(应收、应付)处理。