会计分期划分了收益性支出和资本性支出(收益性会计支出和资本性会计支出)

多项选择题

1、下列对会计核算基本假设的表述中不恰当的有（ ）。

A、会计分期假设是划分收益性支出与资本性支出等会计原则的基础

B、会计主体必然是法律主体

C、货币计量假设表示货币是会计核算中的唯一的计量单位

D、持续经营假设使会计原则建立在非清算基础之上，解决了会计上资产的分类、计价，收入、费用的确认等问题

2、下列各项中，属于应计入损益的利得的有（ ）。

A、处置固定资产产生的净收益

B、重组债务形成的债务重组收益

C、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）公允价值增加

D、对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业净资产公允价值份额的差额

3、下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（ ）。

A、持有以备出售的商品

B、为交易目的持有的股票

C、远期外汇合同形成的衍生金融负债

D、实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬

4、甲公司 2014 年 12 月购入一项管理用固定资产，成本为 1200 万元，折旧年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，会计与税法规定一致；2017 年 4 月 1 日，甲公司董事会作出决议：将其固定资产的折旧年限由 10 年调整为 6 年，预计净残值调整为 30 万元；甲公司采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25%。假设不考虑其他因素， 下列关于上述变更的会计处理表述正确的有（ ）。

A、2017 年计提的折旧额为 180 万元

B、2017 年按照税法规定计算折旧额为 120 万元

C、2017 年确认递延所得税资产 22.5 万元

D、会计估计变更影响 2017 年净利润-67.5 万元

5、甲公司 2×15 年 12 月 30 日购入一台管理用设备，原值为 1000 万元，预计使用寿命为

10 年，预计净残值为 40 万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定税法有关该项固定资产折旧的规定与会计上述规定一致。由于固定资产所含经济利益预期消耗方式的改变，甲公司 董事会决定于 2×18 年 1 月 1 日将设备的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法，折旧年限由原来的 10 年改为 8 年，预计净残值不变。甲公司适用的所得税税率为 25%。不考虑其他因素，下列有关甲公司上述会计估计变更的会计处理中，正确的有（ ）。

A、该管理用设备 2×18 年应计提的折旧额为 100 万元

B、该项会计估计变更影响 2×18 年资产负债表“应交税费（应交所得税）”项目的金额为7 万元

C、因该项会计估计变更 2×18 年应确认递延所得税负债 7 万元

D、该项会计估计变更影响 2×18 年利润表“净利润”项目的金额为 21 万元

6、下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。

A、因执行新准则将对某控股公司长期股权投资的后续计量由权益法改为成本法

B、无形资产的摊销方法由直线法改为产量法

C、因执行新准则将开发费用的处理由直接计入当期损益改为满足条件资本化

D、管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法

7、下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本

B、存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可按存货类别计提

C、债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D、发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本

8、2015 年 1 月 1 日，甲公司签订一项购货合同并约定：从乙公司购入一台需要安装的安防

设备，采用分期付款方式支付价款，该设备价款共计 600 万元（不含增值税），分 6 期等额

支付，付款日期为每年 1 月 1 日，当日支付首期款项 100 万元。2015 年 1 月 1 日，设备运

抵甲公司并开始安装，2015 年 12 月 31 日，设备达到预定可使用状态，共发生安装费 100 万元，已用银行存款付讫。假定折现率为 10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908，且不考虑其他因素。甲公司上述业务对 2015 年 12 月 31 日财务报表相关项目的影响中正确的有（ ）。

A、增加固定资产 600 万元

B、增加长期应付款 600 万元

C、增加固定资产 616.99 万元

D、增加长期应付款 348.66 万元

9、下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（ ）。

A、固定资产发生的不符合资本化条件的更新改造支出应当在发生时计入当期损益

B、经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应予资本化，作为长期待摊费用核算

C、固定资产的大修理费用和日常修理费用通常不符合资本化条件，应计入当期损益

D、固定资产发生后续支出计入其成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值

10、下列关于无形资产的表述中，正确的有（ ）。

A、企业为引进新技术、新产品进行宣传的广告费应计入无形资产的初始成本

B、无形资产专用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品成本

C、使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额为成本扣除预计净残值和已计提的减值准备后的金额

D、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期消耗方式，无法可靠确定预期消耗方式的，应当采用直线法摊销

11、下列关于无形资产的会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、如果有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，应预计其残值

B、对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但至少应于每一会计期末进行减值测试

C、对于使用寿命确定的无形资产，在持有期间内需要摊销，但会计期末不需要减值测试 D、使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零

12、下列关于投资性房地产与非投资性房地产转换的会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，其账面价值与公允价值的差额计入其他综合收益

B、采用成本模式计量的投资性房地产转换为存货时，其账面价值与公允价值的差额计入公允价值变动损益

C、自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值大于公允价值的差额计入公允价值变动损益

D、存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，其账面价值小于公允价值的差额计入其他综合收益

13、关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有（ ）。

A、作为存货的房地产改为出租，其转换日为租赁期开始日

B、投资性房地产转换为存货，转换日为董事会或类似机构作出书面决议明确表明将其重新开发用于对外销售的日期

C、自用建筑物停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日

D、自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期

14、甲公司于 2016 年 1 月 1 日与乙公司签订协议，以银行存款 3450 万元购入乙公司持有的B 公司 30%股权，对 B 公司具有重大影响，投资日 B 公司可辨认净资产账面价值 10000 万元， 公允价值为 12000 万元，其差额由一项管理用固定资产导致，该固定资产尚可使用年限为20 年、预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2016 年度 B 公司实现净利润 4000 万元， 其中含内部逆流固定资产交易未实现损益 800 万元，甲公司本期已经计提折旧 80 万元，未计提减值准备。此外 B 公司持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值上升增加其他综合收益 300 万元，未发生其他影响所有者权益变动事项。不考虑其他因素，下列有关甲公司该项长期股权投资的确认和计量中，正确的有（ ）。

A、长期股权投资初始投资成本小于投资日 B 公司可辨认净资产公允价值份额的差额调整长期股权投资初始投资成本 150 万元

B、B 公司实现净利润影响甲公司投资收益 954 万元

C、该项长期股权投资对甲公司 2016 年利润总额的影响金额为 1104 万元

D、该项长期股权投资 2016 年 12 月 31 日账面价值为 4644 万元

15、下列关于公允价值计量的金融资产与权益法核算的长期股权投资之间相互转换的会计处 理，表述正确的有（ ）。

A、投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影响之日的账面价值为金融资产 的初始投资成本

B、投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为金融资产，原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益（可转损益）应转为投资收益

C、投资方因追加投资等原因由公允价值计量的金融资产转换为权益法核算，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本

D、投资方因追加投资等原因由公允价值计量的金融资产转换为权益法，原持有的股权投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值与账面价值之间的 差额以及原累计计入公允价值变动损益的公允价值变动应当转入改按权益法核算的当期损 益

16、下列事实或情况可以判断属于共同经营的有（ ）。

A、合营安排通过单独主体构造

B、单独主体的法律形式赋予各参与方享有与安排有关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

C、合同安排的条款约定各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

D、其他相关事实和情况赋予各参与方享有与安排相关资产的权利，并承担与安排相关负债的义务

17、甲公司将持有的乙公司 20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司 2014 年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2015 年 12 月 25 日，甲公司以 1000 万元的价格向乙公司销售一批产品，乙公司购入后作为存货核算，至 2015 年 12 月 31 日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为 800 万元，未计提存货跌价准备；2015 年度乙公司利润表列示的净利润为 3000 万元。甲公司在 2015 年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑增值税等其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、合并财务报表中抵销存货 40 万元

B、个别财务报表中确认投资收益 560 万元

C、合并财务报表中抵销营业成本 160 万元

D、合并财务报表中抵销营业收入 1000 万元

18、关于确定资产的公允价值减去处置费用后的净额的表述正确的有（ ）。

A、根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用后的金额确定

B、在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定

C、在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，实务中可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计

D、如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

19、某公司于 2014 年 12 月 31 日对其下属的某酒店进行减值测试。该酒店系公司于 4 年前贷款 1 亿元建造的，贷款年利率 6％，利息按年支付，期限 20 年。公司拟于 2016 年 3 月对酒店进行全面改造，预计发生改造支出 2000 万元，改造后每年可增加现金流量 1000 万元。酒店有 30％的顾客是各子公司人员，对子公司人员的收费均按低于市场价 30％的折扣价结算。公司为减值测试目的而预测酒店未来现金流量时，下列处理中，不正确的有（ ）。

A、将改造支出 2000 万元调减现金流量

B、将每年 600 万元的贷款利息支出调减现金流量

C、将改造后每年增加的现金流量 1000 万元调增现金流量

D、将向子公司人员的收费所导致的现金流入按照市场价格预计

20、甲公司的 A 资产组包括两项资产；一项固定资产账面价值 80 万元，一项无形资产账面价值 120 万元；通过合理和一致基础分摊来的商誉价值 20 万元。因包含商誉，需至少每年年末对 A 资产组进行减值测试，2016 年年末该资产组存在减值迹象,包含商誉时的可收回金额为 144 万元，甲公司关于 A 资产组减值处理正确的有（ ）。

A、确认商誉减值损失 20 万元

B、确认固定资产减值损失 22.4 万元

C、确认无形资产减值损失 33.6 万元

D、确认商誉减值损失 16 万元

21、下列项目中应通过“其他应付款”科目核算的有（ ）。

A、应付的客户存入保证金

B、应付生育保险费

C、应付融资租入固定资产的租赁费

D、企业采用售后回购方式融入的资金

22、下列有关税金会计处理的表述中，正确的有（ ）

A、销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入

B、“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应在资产负债表中的“其他流动资产”项目列示

C、委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费

D、一般纳税人的“应交税费—应交增值税”科目如果有余额一般在借方，表示尚未抵扣的增值税进项税额

23、下列项目中，影响利润表终止经营损益的有（ ）。

A、甲公司于 2×17 年 12 月 6 日与乙企业签订了栋一自用写字楼转让转让协议，预计将于10 个月内完成转让

B、乙公司决定停止药品批发的的主要业务，至 2×17 年 12 月 10 日，已处置了所有存货并辞退了所有员工，但仍有一些债权等待收回

C、丙公司 2×17 年 12 月 17 日将从事工程承包业务的 W 分部（主要经营地区）出售

D、丁公司 2×17 年 12 月 20 日购入 B 公司 20%股份，准备在 6 个月后出售

24、下列各项税金中，应计入相关资产成本的有（ ）。

A、企业委托加工以后用于连续生产应税消费品，受托方代扣代缴消费税

B、企业按规定计算交纳的耕地占用税C、收购未税矿产品代扣代缴的资源税

D、进口商品支付的关税

25、下列各项设定受益计划产生的职工薪酬成本中，属于重新计量设定受益计划净负债或净 资产所产生的变动的有（ ）。

A、资产上限影响的变动（扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额）

B、计划资产回报（扣除包括在设定受益净负债或净资产的利息净额中的金额）

C、设定受益计划精算利得或损失

D、设定受益计划结算利得或损失

26、2015 年 12 月末，A 公司购买了 50 套住房，拟以优惠价格向本公司职工出售，该公司共有 50 名职工，其中 30 名为直接生产人员，10 名为总部管理人员，10 名为车间管理人员。A 公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价格为 80 万元，向职工出售的价格为每套50 万元；拟向总部管理人员出售的住房平均每套购买价格为 100 万元，向职工出售的价格为每套 85 万元；拟向车间管理人员出售的住房平均每套购买价格为 90 万元，向职工出售的价格为每套 65 万元。假定截止到 2015 年年底，该 50 名职工均购买了公司出售的住房，售房协议规定，职工取得住房后必须在公司服务满 10 年。不考虑相关税费，A 公司的下列会计处理中正确的有（ ）。

A、A 公司出售住房时应确认的长期待摊费用为 1300 万元

B、出售住房后，A 公司应当按照直线法在 10 年内摊销长期待摊费用

C、A 公司应该将出售住房的价格与取得住房的成本之间的差额直接计入当期损益

D、未来 10 年内每期摊销的长期待摊费用应根据受益对象计入相关资产成本或当期损益

27、下列各项属于不应予以资本化的借款费用有（ ）。

A、符合资本化条件的资产在购建过程中由于安全事故发生了中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用

B、符合资本化条件的资产在建造中由于可预测的气候原因发生了中断，且中断时间连续超过 3 个月的借款费用

C、因生产周期超过一年的大型船舶制造而借入的专门借款在资本化期间发生的利息费用

D、购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续而继续占用的专门借款发生的利息

28、甲公司拟建造一幢新厂房，工期预计 2 年。有关资料如下：（1）2015 年 1 月 1 日从银行借入专门借款 10000 万元，期限为 3 年，年利率为 8%，每年 1 月 1 日付息。（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于 2014 年 1 月 1 日借入的长期借款 4000 万元，期限为 5 年，年利率为 8%，次年 1 月 1 日支付上年度利息。（3）厂房于 2015 年 4 月 1 日才开始动工兴建，2015 年工程建设期间的支出分别为：4 月 1 日 4000 万元、7 月 1 日 8000 万元、10 月 1 日 2000 万元。（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为 0.5%。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。下列有关 2015 年借款利息费用的会计处理表述正确的有（ ）。

A、2015 年 4 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日属于资本化期间

B、2015 年专门借款资本化金额为 510 万元

C、2015 年一般借款资本化金额为 120 万元

D、2015 年度应予费用化的利息费用为 400 万元

29、不考虑其他因素，下列各方中，构成甲公司关联方的有（ ）。

A、与甲公司同受 P 公司控制的乙公司

B、甲公司财务总监之妻投资设立并控制的丁公司

C、与甲公司共同经营 W 公司的丙公司

D、甲公司受托管理且能主导相关投资活动的戊资产管理计划

30、下列关于股份支付协议中条款和条件的取消或结算（因未满足可行权条件的除外），说 法正确的有（ ）。

A、将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额

B、如果向职工授予新的权益工具，并在新权益工具授予日认定所授予的新权益工具是用于替代被取消的权益工具的，企业应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授 予的替代权益工具进行处理

C、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益

D、在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入所有者权益

31、甲公司向其子公司（乙公司）的 10 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，股份支付协议规定，这些人员必须自授予日起在乙公司连续服务 2 年，服务期满后才能以每股 5 元的价格购买 10 万股甲公司股票。2015 年 10 月 1 日股权激励计划经股东大会批准，公司估计该股票期权在授予日的公允价值为每份 12 元。2015 年 12 月 31 日止，有 1 名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有 2 名管理人员离开。甲公司下列有关会计处理正确的有( )。

A、2015 年甲公司个别财务报表确认长期股权投资 105 万元，同时增加资本公积（其他资本公积）105 万元

B、2015 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加资本公积（其他资本公积）

105 万元

C、2015 年甲公司合并财务报表确认管理费用 105 万元，同时确认资本公积（其他资本公积）

105 万元

D、2015 年乙公司个别财务报表确认管理费用 105 万元，同时增加应付职工薪酬 105 万元

32、下列有关企业集团内涉及不同企业股份支付交易会计处理，正确的有( )。

A、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

B、结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

C、结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

D、结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

33、下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有( )。

A、待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

B、重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

C、因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销

D、企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整

34、下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有( )。

A、因或有事项而确认的预计负债应在资产负债表中与其他负债项目区别开来，单独反映

B、因或有事项很可能获得的补偿应在报表中披露

C、极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需要披露

D、当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因

35、在下列情况中，企业应当将发行的金融工具分类为金融负债的有( )。

A、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付固定数量的自身权益工具

B、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具

C、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外

D、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，并且以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产

36、下列关于金融工具重分类会计处理的叙述正确的有（ ）。

A、权益工具重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量

B、权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为损益

C、金融负债重分类为权益工具，以重分类日该工具的公允价值计量

D、金融负债重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面价值计量

37、甲公司于 2016 年 2 月 1 日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权 10000 万份,每份期权的公允价值为 5 元。根据该期权合同，乙公司有权在 2017 年 1 月 31 日以每股 8元的价格从甲公司购入普通股 10000 万股，每股面值 1 元。有关资料如下：（1）2016 年 2月 1 日甲公司股票每股市价为 6 元,2016 年 12 月 31 日和 2017 年 1 月 31 日甲公司股票每股市价均为 10 元（2）2016 年 12 月 31 日该期权的公允价值为 3 元/份，2017 年 1 月 31 日该期权的公允价值为 2 元/份。甲公司与乙公司约定 2017 年 1 月 31 日以交付该期权净额对应的现金方式结算（即以现金净额结算）。不考虑其他因素，下列有关甲公司的会计处理中， 表述正确的有（ ）。

A、发行时将该期权确认为权益工具

B、发行时将该期权确认为金融负债

C、该期权合同公允价值变动计入当期损益

D、至结算日甲公司发行该期权的累计公允价值变动收益为 30000 万元

38、企业发生的下列交易或事项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（ ）。

A、收到投资者以非现金资产投入的资本

B、按照规定注销库存股

C、可转换公司债券持有人将企业发行的可转换公司债券转换为股票

D、为奖励本公司职工而回购本公司发行在外的股份

39、A 公司与客户订立一项合同，约定转让软件许可证、实施安装服务并在 2 年期间内提供未明确规定的软件更新和技术支持（通过在线和电话方式）。合同明确规定，作为安装服务 的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制 软件应用程序相对接。下列项目表述中正确的有（ ）。

A、软件更新构成单项履约义务

B、定制安装服务（包括软件许可证）属于单项履约义务

C、软件许可证构成单项履约义务

D、技术支持构成单项履约义务

40、关于收入的确认，下列表述中正确的有（ ）。

A、企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

B、企业应当在履行了合同中的履约义务之后立即确认收入

C、没有商业实质的非货币性资产交换，不确认收入

D、企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价部分确认为收入

41、企业为履行合同可能会发生的成本作为合同履约成本确认为一项资产，需要满足的条件 有（ ）。

A、该成本预期能够收回

B、该成本增加了企业现在用于履行履约义务的资源

C、该成本增加了企业未来用于履行履约义务的资源

D、该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关

42、A 公司与客户签订销售合同，合同约定以总价 150 万元的价格销售甲、乙、丙三种商品。甲、乙、丙三种商品的单独售价分别为 40 万元、60 万元、80 万元。A 公司经常将甲产品和乙产品打包按照 70 万元出售，丙产品单独按照 80 万元出售。不考虑其他因素，下列说法中正确的有（ ）。

A、甲产品应确认收入为 40 万元

B、乙产品应确认收入为 42 万元

C、丙产品应确认收入为 80 万元

D、甲产品应确认收入为 28 万元

43、企业向客户授予知识产权许可，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入， 企业需要考虑的因素有（ ）。

A、合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动

B、该活动对客户将产生有利或不利影响

C、该活动不会导致向客户转让某项商品

D、该活动会导致向客户转让某项商品

44、下列各项中，应在“营业外支出”项目中核算的有（ ）。

A、债务重组损失

B、公益性捐赠

C、处置固定资产净损失

D、存货因管理不善发生毁损

45、关于企业取得针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有（ ）。A、需将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行处理

B、无需分解而将其全部作为与收益相关的政府补助处理

C、无需分解而将其全部作为与资产相关的政府补助处理

D、难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理

46、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17%。有关资产交换资料如下：（1）甲公司换出：库存商品的账面余额为 1100 万元，已计提存货跌价准备 100万元，税务机关确定的销项税额为 170 万元；（2）乙公司换出：固定资产的原值为 1450万元，累计折旧为 350 万元；税务机关确定的销项税额为 187 万元；（3）双方协商甲公司另向乙公司支付补价 117 万元，假定该项交换不具有商业实质且不考虑其他因素的影响。下列关于甲公司或乙公司对换入资产的会计处理中表述正确的有（ ）。

A、甲公司换入固定资产的入账价值为 1100 万元

B、甲公司换出库存商品时不应确认销售收入

C、乙公司换入库存商品的入账价值为 1000 万元

D、乙公司换出的固定资产不确认处置损益

47、下列有关修改其他债务条件债务重组的会计处理说法正确的有（ ）。

A、修改其他债务条件涉及或有应付金额的，该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债

B、修改其他债务条件涉及或有应收金额的，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值

C、债务人对于不附或有条件的债务重组，应当将重组债务的账面价值超过重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得，并将其计入营业外收入

D、对债权人而言，修改其他债务条件后的未来应收金额作为重组后债权的入账价值

48、下列有关债务重组中债务人会计处理的表述中，正确的有（ ）。

A、以现金清偿债务时，其低于债务账面价值金额的差额计入营业外收入

B、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入资本公积

C、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值低于重组债务账面价值的差额计入营业外收入

D、以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入

49、下列关于递延所得税会计处理的表述中不符合会计准则规定的有（ ）。

A、企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异全部确认为递延所得税资产

B、企业应将当期发生的应纳税暂时性差异全部确认为递延所得税负债

C、企业应在资产负债表日对递延所得税资产的账面价值进行复核

D、递延所得税费用是按照会计准则规定当期应予确认的递延所得税资产加上当期应予确认的递延所得税负债的金额

50、甲公司 2015 年发生的研发支出为 360 万元，其中资本化部分为 200 万元。2015 年 7 月1 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。税法规定：未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研发费用的 50%加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的 150%摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同，所得税税率为 25%。2015 年 12 月 31 日，甲公司有关该无形资产所得税会计处理表述正确的有（ ） 。

A、无形资产账面价值为 190 万元

B、无形资产计税基础为 285 万元

C、该事项形成可抵扣暂时性差异为 95 万元

D、应确认递延所得税资产 23.75 万元

51、甲公司适用的所得税税率为 25％。2×15 年度实现利润总额为 20000 万元，其中：（1） 长期股权投资（拟长期持有）采用权益法核算确认的投资收益为 1800 万元；（2）国债利息收入 500 万元；（3）因违反经济合同支付违约金 200 万元；（4）计提坏账准备 3000 万元；（5）计提存货跌价准备 2000 万元；（6）2×14 年年末取得管理用的固定资产在 2×15 年年末的账面价值为 2000 万元，计税基础为 400 万元。假定甲公司 2×15 年递延所得税资产和负债均无期初余额，且在未来期间有足够的应纳税所得额用以抵减 2×15 年发生的可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列有关甲公司 2×15 年所得税的会计处理中，表述正确的有（ ）。

A、2×15 年应交所得税 5275 万元

B、2×15 年所得税费用 4425 万元

C、2×15 年递延所得税费用 850 万元

D、2×15 年度净利润 15575 万元

52、下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有（ ）。

A、对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中列示

B、合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

C、对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

D、处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

53、甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算，按年计算汇兑损益。2×14 年 1 月 1 日，以 10000 万元人民币购入设立在美国的乙公司 80%的股权，并在当日起能够控制乙公司的财务和经营决策。其净资产在 2×14 年 1 月 1 日的公允价值（等于账面价值）1700 万美元，乙公司以美元作为记账本位币。2×14 年 4 月 1 日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司 500 万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。2×14 年 12 月 31 日，乙公司的资产 2500 万美元，折合人民币 17000 万元，负债和所有者权益 2500 万美元，折合人民币 17500 万元，假定 2×14 年 1月 1 日的即期汇率为 1 美元=7.20 元人民币，4 月 1 日的即期汇率为 1 美元=7.0 元人民币，12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6.80 元人民币。甲公司借给乙公司的 500 万美元实质上构成对乙公司的净投资。假定少数股东不承担内部交易产生的外币报表折算差额，不考虑其他 因素，下列有关 2×14 年 12 月 31 日的财务报表列示中，表述正确的有（ ）。

A、母公司分担的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目列示

B、合并财务报表上少数股东分担的外币报表折算差额应并入少数股东权益

C、合并财务报表因外币财务报表折算，影响“其他综合收益”项目金额为-500 万元人民币

D、甲公司合并财务报表中因合并乙公司应列示商誉为 208 万元人民币

54、下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中正确的有（ ）。

A、企业可以在分析应收租赁款的风险程度和回收的可能性后，以应收融资租赁款全额为基础对应收融资租赁款计提坏账准备

B、实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入

C、“未实现融资收益”应作为“长期应收款”减项在财务报表中列示

D、资产负债表日，确定未担保余值发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 科目，贷记“未担保余值减值准备”科目。未担保余值减值以后又得以恢复的，应在原已计提的未担保余值减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“未担保余值减值准备”科目， 贷记“资产减值损失”科目

55、2015 年 12 月 31 日，甲公司银行借款共计 10000 万元，其中，自乙银行借入的 4000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的 3500 万元借款按照协议将于 3 年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于 2015 年12 月 28 日要求甲公司于 2016 年 4 月 1 日前偿还该笔借款；自丁银行借入的 2500 万元借款将于 1 年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期。2016 年 2 月 1 日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述 4000 万元的借款；2016 年 3 月 20 日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述 3500 万元借款。甲公司 2015 年财务报告于 2016 年 3 月 31 日经董事会批准对外公布。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司 2015 年度财务报表负债项目列报的表述中，正确的有（ ）。

A、乙银行的 4000 万元借款作为流动负债列报

B、丙银行的 3500 万元借款作为非流动负债列报

C、丁银行的 2500 万元借款作为非流动负债列报

D、对“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额为 7500 万元

56、甲公司 20×2 年发生与现金流量相关的交易或事项包括：（1）以现金支付管理人员的现金股票增值权 500 万元；（2）办公楼换取股权交易中，以现金支付补价 240 万元；（3）销售 A 产品收到现金 5 900 万元；（4）支付经营租入固定资产租金 300 万元；（5）支付管理人员工资及报销差旅费 2 万元；（6）发行权益性证券收到现金 5 000 万元；下列各项关于甲公司 20×2 年现金流量的相关表述中正确的有（ ）。

A、经营活动现金流出 802 万元

B、经营活动现金流入 5900 万元

C、投资活动现金流出 540 万元

D、筹资活动现金流入 10900 万元

57、下列各项关于分部报告的表述中，正确的有（ ）。

A、企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息

B、分部资产包括递延所得税资产

C、企业披露的报告分部利润（亏损）总额应当与企业利润（亏损）总额相衔接

D、企业在确定报告分部时应当考虑不同会计期间分部信息的可比性

58、下列有关中期财务报告的表述中正确的有（ ）。

A、企业中期财务报告的计量应当以本中期作为会计计量的期间基础

B、中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露，而不应当仅仅披露本中期所发生的重要交易或事项

C、中期会计报表项目重要性程度的判断应当以本中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础

D、中期财务报告中各会计要素的确认和计量原则应当与年度财务报表所采用的原则相一致

59、甲公司适用的所得税税率为 25%，2015 年财务报告批准报出日为 2016 年 4 月 30 日，2015

年所得税汇算清缴于 2016 年 4 月 30 日完成。甲公司在 2016 年 1 月 1 日至 4 月 30 日发生下列事项：（1）2016 年 2 月 10 日支付 2015 年度财务报告审计费 40 万元；（2）2016 年 2月 15 日因遭受水灾，上年购入的存货发生毁损 150 万元；（3）2016 年 4 月 15 日，公司在一起历时半年的违约诉讼中终审判决败诉，支付赔偿金 520 万元，公司在 2015 年末已确认过预计负债 500 万元。税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除；下列有关甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中正确的有（ ）。

A、支付 2015 年度财务会计报告审计费属于非调整事项

B、因遭受水灾上年购入的存货发生毁损属于非调整事项

C、法院判决违约损失，应在 2015 年资产负债表中调整增加其他应付款 20 万元

D、法院判决违约损失，应在 2015 年资产负债表中调整增加递延所得税资产 5 万元

60、甲公司因违约于 2015 年 11 月被乙公司起诉，该项诉讼在 2015 年 12 月 31 日尚未判决，甲公司认为很有可能败诉，进而对该项诉讼确认了预计负债 100 万元。2016 年 2 月 15 日财务报告批准报出之前，法院判决甲公司需要偿付乙公司的经济损失 90 万元，甲公司不再上诉并于当日支付了相应的赔偿款项，款项以银行存款支付。下列有关甲公司针对该日后调整事 项的会计处理中正确的有（ ）。

A、调增 2015 年度资产负债表其他应付款 90 万元

B、调减 2015 年度资产负债表预计负债 100 万元

C、调减 2015 年度资产负债表银行存款 90 万元

D、调整 2015 年度现金流量表正表相关项目

61、甲企业集团拟出售持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划 分条件。下列会计处理表述中，正确的有（ ）。

A、甲企业集团拥有乙公司 100%的股权，拟出售 60%的股权，出售后仍具有重大影响，甲企业个别财务报表中将对乙公司 60%投资划分为持有待售类别

B、甲企业集团拥有丙公司 80%的股权，拟出售全部股权，甲企业个别财务报表中将对丙公司投资整体划分为持有待售类别

C、甲企业集团拥有丁公司 60%的股权，拟出售 55%的股权，出售后不具有重大影响，甲企业个别财务报表中将对丁公司投资整体划分为持有待售类别

D、甲企业集团拥有戊公司 100%的股权，拟出售 20%的股权，仍然拥有对戊公司的控制权，甲公司个别财务报表中将对丙公司投资整体划分为持有待售类别

62、下列关于持有待售固定资产的会计处理表述中正确的有（ ）。

A、企业将固定资产首次划分为持有待售类别前，应当按照相关会计准则规定计量固定资产的账面价值

B、持有待售的固定资产不应计提折旧

C、企业在资产负债表日重新计量持有待售的固定资产时，其账面价值高于公允价值减去出售费用后的净额的，应当将账面价值减记至公允价值减去出售费用后的净额，减记的金额确 认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提持有待售资产减值准备

D、后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的，以前减记的金额不得转回

63、经董事会批准，甲公司 2017 年 9 月 30 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为 6200 万元，预计该资产转让时不会发生出售费用。乙公司应于 2018 年 1 月 15 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2018 年 2 月 1 日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系 2012 年 3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为 9800 万元，预计使用年限为 20 年，预计净残值为 200 万元，采用年限平均法计提折旧，至 2017 年 9 月 30 日签订销售合同时未计提减值准备。下列会计处理中正确的有（ ）。

A、该办公楼至 2017 年 9 月 30 日累计计提折旧 2640 万元

B、该办公楼 2017 年应计提折旧 360 万元

C、该办公楼 2017 年 9 月 30 日应计提减值准备 960 万元

D、该办公楼 2017 年 9 月 30 日资产负债表上列报金额为 7160 万元

64、非同一控制下的企业合并，下列关于合并中取得的各项可辨认资产和负债处理方法正确 的有（ ）。

A、购买方在企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产和负债，在购买日满足资产、负债的确认条件时，应作为本企业的资产、负债（或合并财务报表中的资产、负债）进行确认

B、合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认

C、合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认

D、企业合并中取得的无形资产在其公允价值能够可靠计量的情况下应单独予以确认

65、2015 年 1 月 1 日，甲公司取得 A 公司 25％的股份，实际支付款项 3800 万元，能够对 A 公司施加重大影响，同日 A 公司可辨认净资产账面价值为 16000 万元（与公允价值相等）。2015 年度，A 公司实现净利润 1000 万元，因非投资性房地产转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产增加其他综合收益 400 万元，无其他所有者权益变动。2016 年 1 月至 3月份，A 公司实现净利润 200 万元，宣告分派现金股利 300 万元（A 公司股东大会决定于 2016年 4 月 20 日发放该现金股利），无其他所有者权益变动。2016 年 4 月 1 日，甲公司持有 A 公司 25％股权的公允价值为 5000 万元，A 公司可辨认净资产公允价值为 18000 万元。2016 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 8000 万元取得 B 公司持有的 A 公司 40％股权（包含已宣告但尚未发放的现金股利）。2016 年 4 月 1 日，进一步取得投资后，甲公司能够对 A 公司实施控制。假定甲公司和 A 公司采用的会计政策及会计期间相同。甲公司与 A 公司和 B 公司在此项交易之前不存在关联方关系且未发生其他交易。不考虑其他因素，下列有关甲公司个别 财务报表和合并财务报表的会计处理中，表述正确的有（ ）。

A、购买日甲公司个别财务报表中该项投资的初始投资成本为 12205 万元

B、购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本为 13000 万元

C、甲公司在购买日应确认的商誉为 1300 万元

D、该项企业合并影响甲公司 2016 年合并利润表“投资收益”项目的金额为 775 万元

66、甲公司持有乙公司 70%股权并控制乙公司，甲公司 20×3 年度合并财务报表中少数股东权益为 950 万元。20×4 年度，乙公司发生净亏损 3 500 万元，无其他所有者权益变动，除乙公司外，甲公司没有其他子公司，不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制 20×4 年度合并财务报表的处理中，正确的有（ ）。

A、母公司所有者权益减少 950 万元

B、少数股东承担乙公司亏损 950 万元

C、母公司承担乙公司亏损 2450 万元

D、少数股东权益的列报金额为－100 万元

67、甲公司 2×14 年 1 月 1 日购入乙公司 60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×14 年甲公司向乙公司销售 A 商品 2000 万元（不含增值税），成本为 1400 万元，未计提存货跌价准备；乙公司购进的 A 商品当期未实现对外销售全部形成期末存货。乙公司期末对 A 商品计提存货跌价准备 160 万元。2×15 年甲公司向乙公司销售B 商品，售价为 3000 万元，成本为 2100 万元，未计提存货跌价准备。乙公司 2×15 年度对外销售内部购进的 A 商品和 B 商品实现销售收入合计 4000 万元，销售成本合计 3200 万元，其中 2×14 年度从甲公司购进的 A 商品本年度全部出售；本年度从甲公司购进的 B 商品销售 40%，另 60%形成期末存货，年末其可变现净值为 1000 万元，乙公司 2×15 年 12 月 31 日对该部分存货计提存货跌价准备 800 万元。假定甲公司和乙公司除上述交易的 A、B 商品外，无其他存货，且未发生其他与存货有关的交易。下列各项关于甲公司 2×15 年度合并财务报表列报的表述中正确的有（ ）。

A、2×15 年度合并资产负债表中存货项目的列报金额为 1000 万元

B、2×15 年度合并利润表中营业收入项目的列报金额为 4000 万元

C、2×15 年度合并利润表中营业成本项目的列报金额为 2240 万元D、2×15 年度合并利润表中资产减值损失项目的列报金额为 800 万元

68、甲公司 2016 年度归属于普通股股东的净利润为 7200 万元（不包括子公司利润或支付的股利），发行在外普通股加权平均数为 6000 万股，持有乙公司 80%的普通股股权。乙公司2016 年度归属于普通股股东的净利润为 3000 万元，发行在外普通股加权平均数为 1205 万股，该普通股当年平均市场价格为每股 8 元。年初，乙公司对外发行 90 万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为 4 元，甲公司持有 18 万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设不考虑其它因素。 下列关于 2016 年度每股收益计算正确的有（ ）。

A、子公司基本每股收益为 2.49 元/股

B、子公司稀释每股收益为 2.4 元/股

C、甲公司合并财务报表中基本每股收益为 1.6 元/股

D、甲公司合并财务报表中稀释每股收益为 1.59 元/股

69、甲公司为上市公司，2015 年 1 月 1 日发行在外的普通股股数为 54000 万股，2015 年度实现归属于普通股股东的净利润为 35040 万元，当年期各普通股平均市价均为每股 10 元。2015 年与权益性工具相关的交易或事项如下：4 月 20 日，宣告发放股票股利，以年初发行在外普通股股数为基础每 10 股送 1 股，除权日为 5 月 1 日。7 月 1 日，根据经批准的股权激励计划，授予高管人员 12000 万份股票期权。每份期权行权时可以按每股 4 元的价格购买甲公司 1 股普通股，行权日为 2016 年 8 月 1 日。12 月 1 日，甲公司按高价回购普通股 12000 万股，以备实施股权激励计划之用。下列关于每股收益的叙述正确的有（ ）。

A、回购的库存股不应当在计算基本每股收益的分母中扣除

B、行权价格低于当期普通股平均市价的股票期权具有稀释性

C、甲公司 2015 年度的基本每股收益 0.6 元/股

D、甲公司 2015 年度的稀释每股收益 0.57 元/股

70、下列关于国库集中支付业务的说法正确的有（ ）。

A、财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付

B、财政直接支付方式下，单位应于收到“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金额确认财政拨款收入

C、财政授权支付方式下，单位应于收到“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政拨款收入

D、财政直接支付方式下，下年度恢复财政直接支付额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理

答案与解析

多项选择题

1、正确答案： BC 答案解析

一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体，选项 B 表述不恰当；会计核算的计量单位除货币外还有数量、重量等，选项 C 表述不恰当。

2、正确答案： ABD 答案解析

选项 C，计入其他综合收益，属于直接计入所有者权益的利得或损失。3、正确答案： BCD

答案解析

存货按照成本与可变现净值孰低进行期末计量，选项 A 错误；为交易目的而持有的股票投资属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的范围，应采用公允价值进行后 续计量，选项 B 正确；远期外汇合同形成的衍生金融负债属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应采用公允价值进行后续计量，选项 C 正确；实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬，按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，选项

D 正 确 。4、正确答案： BCD 答案解析

选项 A，截至 2017 年 3 月 31 日的累计折旧额＝1200÷10×2＋1200÷10×3/12=270（万元）；

截至 2017 年 3 月 31 日的账面价值＝1200-270=930（万元）；自 2017 年 4 月 1 日至 2017

年 12 月 31 日计提的折旧额=（930-30）÷（6×12-2×12-3）×9=180（万元）；计算 2017 年计提的折旧额=1200÷10×3/12 180=210（万元）；选项 B，2017 年按照税法规定计算的折旧额=1200÷10=120（万元）；选项 C，确认递延所得税资产=（210-120）×25%=22.5（万元）；选项 D，会计估计变更对 2017 年净利润的影响=-（210-120）×（1-25%）=-67.5（万元）。 5、正确答案： ACD

答案解析

该设备 2×16 年应计提的折旧额=1000×2/10=200（万元），2×17 年应计提的折旧额=

（1000-200）×2/10=160（万元），2×18 年 1 月 1 日该设备的账面价值=1000-200-160=640

（万元），2×18 年 1 月 1 日发生会计估计变更，该设备 2×18 年应计提的折旧额=（640-40）

÷（8-2）=100（万元），选项 A 正确；会计估计变更后，2×18 年年末该设备的账面价值

=640-100=540（万元），计税基础=640-640×20%=512（万元），产生应纳税暂时性差异 28 万元（540-512），确认递延所得税负债=28×25%=7（万元），并不影响当期应交所得税， 选项 B 错误，选项 C 正确；上述会计估计变更影响 2×18 年利润表“净利润”项目的金额= 管理费用减少数 28 万元［（1000-200-160）×20%-100］-确认的递延所得税费用 7 万元=21

（万元），选项 D 正确。

6、正确答案： BD 答案解析

选项 A 和 C，如果为首次执行新会计准则，属于会计政策变更。

7、正确答案： ABD 答案解析

选项 C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间计提的存货跌价准备要相应的结转。 8、正确答案：CD

答案解析

购买设备价款的现值=100＋100×（P/A，10%，5）＝100＋100×3.7908＝479.08（万元）； 未确认融资费用=500-379.08=120.92（万元）；2015 年分摊的未确认融资费用=379.08×

10%=37.91（万元），应计入固定资产成本；所以，固定资产成本＝479.08＋37.91＋100＝

616.99（万元）；年末长期应付款的账面价值=500-（120.92-37.91）=416.99（万元）。

2016 年分摊的未确认融资费用=[（500-100）-（120.92-37.91）]×10%=31.67（万元）。

则 2015 年年末一年内到期的长期应付款=100-31.67=68.33（万元），列示于“一年内到期

的非流动负债”，则 2015 年年末“长期应付款”项目列示金额=416.99-68.33=348.66（万元）。

参考会计分录：

2015 年

借：在建工程	479.08
未确认融资费用	120.92
贷：长期应付款	500（100×5）
银行存款	100

借：在建工程		37.91（379.08×10%）
贷：未确认融资费用	37.91
借：在建工程	100
贷：银行存款	100
借：固定资产		616.99
贷：在建工程		616.99

2016 年

借：长期应付款 100

贷：银行存款 100

借：财务费用 31.67

贷：未确认融资费用 31.67

9、正确答案： ABD 答案解析

选项 C 不正确，企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。

10、正确答案： BCD 答案解析

选项 A 错误，企业为引入新技术、新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用不包括在无形资产的初始成本中。

11、正确答案： AB 答案解析

选项 C，对于使用寿命确定的无形资产，如果存在减值迹象，则需要于会计期末进行减值测试。选项 D，使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零，但下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市场得到预计残值信息， 并且该市场在无形资产使用寿命结束时还可能存在。

12、正确答案：CD 答案解析

采用成本模式计量的投资性房地产转换为非投资性房地产时，不需要考虑公允价值的影响， 选项 A 和 B 错误。

13、正确答案： ABCD 答案解析

14、正确答案： ABCD 答案解析

选项 A，初始投资成本 3450 万元小于投资日 B 公司可辨认净资产公允价值份额 3600 万元

（12000×30%）的差额 150 万元（3600-3450），调整长期股权投资初始投资成本并计入营业外收入；选项 B，根据调整后的被投资方净利润确认的投资收益=［4000-（12000-10000）

/20-800 80］×30%=954（万元）；选项 C，对甲公司 2016 年利润总额影响金额=150 954=1104

（万元）；选项 D，2016 年 12 月31 日该长期股权投资账面价值=3450 150 954 300×30%=4644

（万元）。

15、正确答案： BD 答案解析

选项 A，投资方因处置部分股权投资等原因由权益法转换为以公允价值计量的金融资产核算，处置后的剩余股权应当改按金融工具确认和计量准则核算，其在丧失共同控制或重大影 响之日的公允价值作为金融资产的初始投资成本；选项 C，投资方因追加投资等原因由以公

允价值计量的金融资产转换为权益法，应当按照原持有的股权投资的公允价值加上新增投资 成本之和，作为改按权益法核算的初始投资成本。 16、正确答案： BCD

答案解析

选项 A，通过单独主体达成的合营安排，通常应当划分为合营企业，但有确凿证据表明满足特定条件并且符合相关法律法规规定的合营安排应当划分为共同经营。 17、正确答案： BC

答案解析

甲公司个别财务报表确认乙公司净利润时应调减净利润 200 万元（1000-800），减少长期股

权投资和投资收益 40 万元（200×20%）。

合并财务报表直接抵销个别报表虚增的营业收入 200 万元（1000×20%），抵销虚增的营业

成本 160 万元（800×20%），并将个别报表减少的投资收益恢复 40 万元。甲公司个别财务报表的会计分录如下：

借：长期股权投资 560[（3000-200）×20%] 贷：投资收益 560

甲公司合并财务报表的调整分录如下： 借：营业收入 200

贷：营业成本 160

投资收益 40

18、正确答案： ABCD 答案解析 19、正确答案： ABC 答案解析

预计资产未来现金流量应当考虑的因素：（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；（3） 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；（4）内部转移价格应当予以调整。所以，选项 D 处理正确。

20、正确答案： ABC 答案解析

包含商誉的 A 资产组的账面价值=80 120 20=220（万元）；可收回金额为 144 万元，发生减值损失 76 万元（220-144），应先全额冲减分摊至资产组的商誉，即确认商誉减值 20 万元，

剩余减值损失 56 万元（76-20）按账面价值比例在固定资产和无形资产之间分摊，则应确认固定资产减值损失=56×80/（80 120）=22.4（万元），应确认无形资产减值损失=56×120/

（80 120）=33.6（万元）。

21、正确答案： AD 答案解析

选项 B，应该通过“应付职工薪酬”科目核算；选项 C,应通过“长期应付款”科目核算。

22、正确答案： AD 答案解析

“应交税费—应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其 他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示，选项 B 不正确；委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委 托加工物资的成本，选项 C 不正确。

23、正确答案： BC

答案解析：选项 A，符合持有待售但不符合终止经营；选项 B，主要业务已终止，构成终止经营；选项 C，属于已处置的单独的主要经营地区，构成终止经营；选项 D，不属于专为转售而取得的子公司，不构成终止经营。

24、正确答案： BCD

答案解析：委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，受托方代扣代缴的消费税准予按规定抵扣（消费税记入“应交税费—应交消费税”科目的借方），选项 A 不正确。

25、正确答案： ABC

答案解析：选项D，设定受益计划结算利得或损失属于设定受益计划职工薪酬成本中的服务 成本，不属于重新计量设定受益计划净负债或净资产产生的变动。

26、正确答案： ABD

答案解析：A.公司出售住房时应做如下账务处理：

借：银行存款 3000（30×50 10×85 10×65）

长期待摊费用 1300

贷：固定资产 4300（30×80 10×100 10×90）

出售住房后，A 公司应当按照直线法在 10 年内摊销长期待摊费用，每年作如下账务处理：

借：生产成本 90［30×（80-50）/10）］

管理费用 15［10×（100-85）/10］

制造费用 25［10×（90-65）/10］

贷：应付职工薪酬--非货币性福利 130

借：应付职工薪酬--非货币性福利 130

贷：长期待摊费用 130

27、正确答案： AD

答案解析：选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中 断时间连续超过 3 个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项 D，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

28、正确答案： ABC

答案解析：（1）专门借款：①资本化期间应付利息金额＝10000×8%×9/12＝600（万元）；

②资本化期间未支出部分存款利息收入＝6000×0.5%×3＝90（万元）；③资本化金额＝600

－90＝510（万元）；④费用化的专门借款利息费用=10000×8%×3/12-10000×0.5%×3＝50

（万元）。（2）一般借款：占用了一般借款资产支出加权平均数＝2000×6/12＋2000×3/12

＝1500（万元）；资本化的利息金额＝1500×8%＝120（万元）；费用化的一般借款利息费用=4000×8%-120=200（万元）。因此，2015 年度应予资本化的利息费用合计＝510＋120＝

630（万元）；2015 年度应予费用化的利息费用=50 200=250（万元）。

29、正确答案： ABD

答案解析：选项 C，与该企业共同控制合营企业的合营者之间不构成关联方。

30、正确答案： ABC

答案解析：选项D，在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购 支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期损益。

31、正确答案： ABC

答案解析：甲公司实施的股权激励计划从母子公司角度均属于以权益结算的股份支付，2015 年 12 月 31 日，甲公司个别财务报表确认长期股权投资 105 万元[（10－1－2）×10×12×

1/2×3/12]，同时增加“资本公积—其他资本公积”105 万元；乙公司个别财务报表确认管

理费用 105 万元，同时增加“资本公积—其他资本公积”105 万元；甲公司合并财务报表中应作为权益结算的股份支付，确认管理费用 105 万元，确认“资本公积—其他资本公积”105 万元。 32、正确答案： AD

答案解析：集团股份支付中，结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作 为权益结算的股份支付进行会计处理；结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企 业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

33、正确答案： ACD

答案解析：待执行合同变为亏损合同，同时该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的， 应当确认为预计负债，选项 A 错误；已确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项 C 错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入或冲减营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项 D 错误。

34、正确答案： ABC

答案解析：选项 D，在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照或有事项准则规定披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉 讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。

35、正确答案： BC

答案解析：将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工 具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的是权益工具；如为衍生工具，企业只能 通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具的，发 行方应当将其分类为权益工具，选项 A 和 D 错误。

36、正确答案： AD

答案解析：选项B，权益工具重分类为金融负债，重分类日权益工具的账面价值和金融负债 的公允价值之间的差额确认为权益；选项 C，发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应当将其重分类为权益工具，以重分类日金融负债的账面 价值计量。

37、正确答案： BCD

答案解析：本题以期权净额对应的现金结算，不能确认为权益工具，选项 A 错误，选项 B 正确；衍生工具应以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，选项 C 正确；甲公司该期权的累计公允价值变动收益=（5-2）×10000=30000（万元），选项 D 正确。

38、正确答案： ACD

答案解析：选项 A、C 和 D，会引起实收资本（股本）、库存股、资本公积发生增减变动， 不会引起留存收益总额发生增减变动；选项 B，在回购价格超过冲减“股本”及“资本公积

—股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”、“利润分配—未分配利润”等科目， 可能会引起留存收益总额发生变动。

39、正确答案： ABD

答案解析：作为安装服务的一部分，软件将作重大定制以增添重要的新功能，从而使软件能够与客户使用的其他定制软件应用程序相对接，说明软件许可证与定制安装服务不可明确区 分，应将软件许可证与定制安装服务一起确认为单项履约义务，选项 C 错误。

40、正确答案： AC

答案解析：选项B，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时 确认收入；选项C，企业因向客户转让商品对价不是很可能收回，应当将已收取的对价作为 负债进行会计处理。

41、正确答案： ACD

答案解析：企业为履行合同发生的各种成本，同时满足下列条件时，应当作为合同履约成本确认为一项资产：（1）该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关；（2）该成本增加了 企业未来用于履行履约义务的资源；（3）该成本预期能够收回。

42、正确答案： BCD

答案解析：丙产品单独售价与经常交易价格相同，则合同折扣 30 万元（40 60 80-150）应

由甲产品和乙产品承担，丙产品应确认收入为 80 万元，甲产品应确认收入=40-30×40/

（40 60）=28（万元），乙产品应确认收入=60-30×60/（40 60）=42（万元），选项 B、C 和 D 正确。

43、正确答案： ABC

答案解析：企业向客户授予知识产权许可，同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务确认相关收入；否则，应当作为在某一时点履行的履约义务确认相关收入：（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动；（2）该活动对客户将产生有利或不利影响；（3）该活动不会导致向客户转让某项商品。

44、正确答案： AB

答案解析：选项 C，应计入资产处置损益；选项 D，应计入管理费用。45、正确答案： AD

答案解析：企业取得针对综合性项目的政府补助，需将其分解为与资产相关和与收益相关部 分，分别进行处理，选项 A 正确，选项 B 和 C 错误；难以区分为与资产相关和与收益相关部分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理，选项 D 正确。

46、正确答案： ABD

答案解析：甲公司固定资产入账价值＝（1100-100）＋170－187＋117＝1100（万元）；乙公司库存商品入账价值＝（1450－350）＋187－117－170＝1000（万元）， 甲乙两个公司均不确认非货币性资产处置损益。

47、正确答案： AC

答案解析：选项 B，或有应收金额属于或有资产，由于或有资产不予确认，债权人不应确认或有应收金额；选项D，债权人应将修改其他债务条件后债权的公允价值作为重组后债权的 入账价值。

48、正确答案： AC

答案解析以非现金资产清偿债务时，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额计 入当期损益（营业外收入）。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进 行处理：（1）非现金资产为存货的，应当视同销售处理；（2）非现金资产为固定资产、无 形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入“资产处置损益”科目；（3）非现金资产为长期股权投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的，其公允价值和账面 价值的差额，计入投资收益，选项 D 错误。

49、正确答案： ABD

答案解析：企业应将当期发生的可抵扣暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税资产， 选项 A 错误；企业应将当期发生的应纳税暂时性差异满足确认条件的确认为递延所得税负债，选项 B 错误；递延所得税费用=当期递延所得税负债的增加（对应确认所得税费用部分）

当期递延所得税资产的减少（对应确认所得税费用部分）-当期递延所得税负债的减少（对 应确认所得税费用部分）-当期递延所得税资产的增加（对应确认所得税费用部分），选项

D 错误。

50、正确答案： ABC

答案解析：2015 年 12 月 31 日该无形资产的账面价值＝200－200/10×6/12＝190（万元）；

计税基础＝190×150%＝285（万元）；可抵扣暂时性差异=285-190＝95（万元）；但不需要 确认递延所得税资产。 51、正确答案： ABD

答案解析：2×15 年应交所得税=［20000-1800-500 3000 2000-（2000-400）］×25％=5275

（万元），选项 A 正确；2×15 年递延所得税资产的发生额=（3000 2000）×25％=1250（万元），2×15 年递延所得税负债的发生额=（2000-400）×25％=400（万元），2×15 年递延所得税费用=-1250 400=-850 （ 万元） （ 收益） ， 选项 C 错误； 2 × 15 年所得税费用

=5275-1250 400=4425（万元），选项 B 正确；2×15 年度的净利润=20000-4425=15575（万元），选项 D 正确。

52、正确答案： ACD

答案解析：合并财务报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东和少数股东 共同承担，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产 负债表。 53、正确答案： ABCD

答案解析：因外币财务报表折算影响合并财务报表“其他综合收益”项目金额=（17000-17500）

×80%-500×（7.0-6.80）=-500（万元人民币），合并财务报表上列示的商誉=10000-1700

×7.20×80%=208（万元人民币）。54、正确答案： CD

答案解析：选项A，企业应以应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分为基础对应收融资租赁款计提坏账准备；选项 B，实际收到的或有租金，应计入当期收入（租赁收入）。

55、正确答案： ACD

答案解析：自乙银行借入的 4000 万元借款将于 1 年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，即使在资产负债表日后财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，从资产 负债表日后来看该项负债仍应归类为流动负债，选项 A 正确；自丙银行借入的 3500 万元借款因甲公司违反借款协议的规定使用资金而被要求在 2016 年 4 月 1 日前偿还，虽然丙银行

在 2016 年 3 月 20 日同意按原协议规定的期限偿还，但并不是在资产负债表日或之前同意， 所以应归类为流动负债，选项 B 错误；自丁银行借入的 2500 万元借款，甲公司可以自主展期两年偿还，并决定将该借款展期，应当归类为非流动负债，选项 C 正确；对“一年内到期的非流动负债”项目的影响金额=4000 3500=7500（万元），选项 D 正确。

56、正确答案： AB

答案解析：经营活动现金流出＝500＋300＋2＝802（万元），经营活动现金流入＝5900（万 元），投资活动现金流出＝240（万元），筹资活动现金流入＝5000（万元）。

57、正确答案： ACD

答案解析：分部资产不包括递延所得税资产，选项 B 错误。

58、正确答案： BD

答案解析：企业在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末为基础，财务报告的频率不应当影响年度结果的计量，选项 A 错误；重要性程度的判断应当以中期财务数据为基础，而不得以预计的年度财务数据为基础。这里所指的“中期财务数据”，既包括本 中期的财务数据，也包括年初至本中期末的财务数据，选项 C 错误。

59、正确答案： AB

答案解析：法院判决违约诉讼败诉属于调整事项，应当调整减少预计负债 500 万元，调增“其他应付款”项目 520 万元，选项 C 不正确；因税法规定该诉讼损失在实际发生时允许税前扣除，应当调整减少以前确认的递延所得税资产 125 万元，同时调整“应交税费—应交所得税”

130 万元，选项 D 不正确。

60、正确答案： AB

答案解析：资产负债表日后事项如果涉及货币资金收支，不调整报告年度资产负债表的货币 资金项目和现金流量表正表各项目的数字，选项 C 和 D 不正确。 61、正确答案： BC

答案解析：甲企业个别财务报表中应将对乙公司投资整体划分为持有待售类别，选项 A 错误； 未丧失控制权不能整体划分为持有待售，选项 D 错误。

62、正确答案： ABC

答案解析：后续资产负债表日持有待售的固定资产公允价值减去出售费用后的净额增加的， 以前减记的金额应当予以恢复，并在划分为持有待售类别后确认的资产减值损失金额内转回，转回金额计入当期损益，划分为持有待售类别前确认的资产减值损失不得转回，选项 D 不正确。

63、正确答案： ABC

答案解析：持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧，至 2017 年 9 月 30 日累计计提折旧=［（9800-200）/20］/12×66=2640（万元），选项 A 正确；该办公楼 2017 年应计提折旧=［（9800-200）/20］/12×9=360（万元），选项 B 正确；至 2017 年 9 月 30 日固定资产账面价值=9800-2640=7160（万元），应计提减值准备的金额=7160-6200=960（万 元），选项 C 正确；该办公楼 2017 年 9 月 30 日资产负债表上列报金额应为计提减值准备后的账面价值，即 6200 万元，选项 D 错误。

64、正确答案： ABC

答案解析：选项D，非同一控制下的企业合并中，购买方在对企业合并中取得的被购买方资 产进行初始确认时，应当对被购买方拥有的但在其财务报表中未确认的无形资产进行充分辨 认和合理判断，满足以下条件之一的，应确认为无形资产：（1）源于合同性权利或其他法定权利；（2）能够从被购买方中分离或者划分出来，并能单独或与相关合同、资产和负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换。 65、正确答案： AD

答案解析

购买日甲公司个别报表中该项投资的初始投资成本=3800 （ 16000 × 25 ％ -3800 ）

（1000 400 200-300）×25％ （8000-300×40％）=4325 7880=12205（万元），选项 A 正

确；购买日甲公司合并财务报表中该项投资的合并成本=5000 （8000-300×40％）=12880

（万元），选项 B 错误；甲公司在购买日应确认的商誉=12880-18000×65％=1180（万元）， 选项 C 错误；该项企业合并影响甲公司 2016 年合并利润表“投资收益”项目的金额=

（5000-4325） 400×25％=775（万元），选项 D 正确。66、正确答案：CD

答案解析：选项 A，母公司所有者权益减少＝3 500×70%＝2 450（万元）；选项 B，少数股东承担乙公司亏损＝3 500×30%＝1 050（万元）；选项 C，母公司承担乙公司亏损 2 450 万元；选项 D，少数股东权益列报金额＝950－1 050＝－100（万元）。67、正确答案： ABC

答案解析：从 2×15 年度合并报表角度看，2×15 年期末存货的成本为 1260 万元（2100×

60%），可变现净值为 1000 万元，发生减值 260 万元，所以，2×15 年度合并资产负债表中存货项目的列报金额为 1000 万元，选项 A 正确；2×15 年度合并利润表中资产减值损失项目的列报金额=1260-1000=260（万元），选项 D 错误；2×15 年度合并利润表中营业收入的列报金额为 4000 万元， 选项 B 正确； 2 × 15 年度合并利润表中营业成本的列报金额

=1400 2100×40%=2240（万元），选项 C 正确。

68、正确答案： ABCD

答案解析：（1）子公司每股收益：①基本每股收益＝3000/1205＝2.49（元/股）；②调整增加的普通股股数＝90×（1－4/8）＝ 45（万股），稀释每股收益＝3000/（1205＋45）＝ 2.4（元/股）；（2）合并报表每股收益：①归属于母公司普通股股东的母公司净利润为 7200 万元，包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分（归属于母公司普通股股东的子 公司净利润）＝3000×80% ＝2400（万元），基本每股收益＝（7200＋2400）/6000 ＝1.6

（元/股）；②子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有部分＝2.4×1205×80%＝2313.6

（万元），子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分＝2.4×45×18/90 ＝21.6

（万元），稀释每股收益＝（7200＋2313.6＋21.6）/6000＝1.59（元/股）。

69、正确答案： BCD

答案解析：公司回购的库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算 分母时扣除，选项 A 错误；对于盈利企业，认股权证、股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，具有稀释性，选项 B 正确；基本每股收益＝35040/（54000×1.1－12000

×1/12）＝35040/58400＝0.6（元/股），选项 C 正确；稀释每股收益＝35040/[58400＋（12000

－12000×4/10）×6/12]＝0.57（元/股），选项 D 正确。

70、正确答案： ABC

答案解析：财政直接支付方式下，下年度恢复财政直接支付额度后，单位在发生实际支出时， 作冲减财政应返还额度的会计处理，选项 D 不正确。