2017年10月，某一般纳税人企业被税局稽查后，接到税局通知，要求该企业领取《税务行政处罚事项告知书》。《告知书》主要内容如下：根据国家税务总局公告2016年第15号规定，因该企业未按规定抵扣进项税额，故作出补缴增值税款并加收滞纳金的处罚。因该企业财务人员不懂税法规定，故未加收罚款。

下面一起以案例形式，看看企业应如何进行正确的会计处理吧。

政策依据

《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）第五条规定：购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

短短一句话，却包含了三层含义：

1、已经全额抵扣进项税的货物和服务，改变用途用于不动产在建工程，适用分期抵扣的规定；

2、已抵扣进项税额40%的部分，应于转用当期转入待抵扣进项税额；

3、该40%的待抵扣进项税额于转用当月起第13个月从销项税额中抵扣。

案例解析

2018年5月1日，一般纳税人A公司购入一批瓷砖，取得1张增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的金额为10000元，税额为1600元，购入时未决定是否用于不动产，因此，已全额抵扣了进项税额。如11月25日，A公司将该批瓷砖用于新建的办公大楼。应该如何进行会计处理？如何进行增值税纳税申报表填列？

（一）税额计算：

2018年5月抵扣的进项税额=10000*16%=1600元

2018年11月需要转入待抵扣进项税额=1600*40%=640元

2019年11月抵扣的进项税额=1600*40%=640元

（二）会计处理：

1、2018年5月购入瓷砖（未决定是否用于不动产）：

借：原材料——瓷砖 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1600

贷：银行存款等科目 11600

2、2018年11月转用于不动产在建工程：

借：在建工程——办公楼 10000

贷：原材料——外墙瓷砖 10000

借：应交税费——待抵扣进项税额 640

贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 640

3、2019年11月（转用当月起第13个月）：

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 640

贷：应交税费——待抵扣进项税额 640

（三）报表填列：

1、2018年11月

第一步：

填列增值税纳税申报表附列资料(二)

第二步：

填列增值税纳税申报表附列资料(五)

2、2019年11月

第一步：

填列增值税纳税申报表附列资料(五)

第二步：

填列增值税纳税申报表附列资料(二)