第五章
长期股权投资
一、单选题
A.360
B.420
C.500
D.525
2.同一控制下企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入（ ）。
A.管理费用
B.资本公积
C.长期股权投资的初始投资成本
D.营业外支出
3.新华公司为增值税一般纳税人，销售生产经营用设备适用的增值税税率为17%。2017年1月1日，新华公司将一项固定资产以及承担N公司的短期借款还款义务作为合并对价换取N公司持有的C公司70%的股权。该固定资产为2015年6月取得的一台生产经营用设备，其账面原值为800万元，已计提累计折旧120万元，未计提减值准备，合并日其公允价值为720万元；N公司短期借款的账面价值和公允价值均为40万元。新华公司另为企业合并发生评估费、律师咨询费等10万元。股权购买日C公司可辨认资产的公允价值为1800万元，负债公允价值为300万元。假定新华公司与N公司、C公司在投资之前无关联方关系。不考虑其他因素，则新华公司长期股权投资的入账价值为（ ）万元。
A.760
B.882.4
C.1050
D.892.4
4.2016年1月1日，甲公司以银行存款6000万元购入乙公司25%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得股权投资时，乙公司可辨认净资产的公允价值为25000万元（与账面价值相等）。2017年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买丙企业持有的乙公司50%股权。为取得该股权，甲公司增发5000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系。2016年度，乙公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产公允价值上升了500万元；2017年度，乙公司实现净利润6500万元，无其他权益变动。不考虑所得税其他因素的影响，甲公司该项长期股权投资2017年年末的账面价值为（ ）万元。
A.22500
B.27500
C.22625
D.21000
5.甲公司于2017年1月2日自公开市场上购入乙公司20%股权，支付价款800万元（包含已宣告但尚未发放的现金股利50万元），另支付相关手续费5万元，能够对乙公司实施重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。不考虑其他因素，甲公司购买该项股权投资的初始投资成本为（ ）万元。
A.755
B.805
C.1005
D.900
6.甲公司2×17年1月1日取得非同一控制下乙公司的80%的股权，能够对被投资单位实施控制，初始投资成本为3000万元，2×17年乙公司分派现金股利520万元，2×17年当期实现净利润800万元，不考虑其他因素，2×17年年末该项长期股权投资的账面价值为（ ）万元。
A.3000
B.3500
C.3400
D.3640
7.采用权益法核算长期股权投资时，初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应记入（ ）科目。
A.投资收益
B.资本公积
C.营业外收入
D.公允价值变动损益
8.甲公司于2×17年1月1日取得乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。取得投资时乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。乙公司2×17年度利润表中净利润为5120万元，2×17年4月20日乙公司向甲公司销售B商品一批，销售价格为1000万元，产品成本为600万元，甲公司取得商品后作为存货核算。至2×17年12月31日，乙公司本年度向甲公司销售的B商品中，甲公司已出售60%给外部独立的第三方，甲、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，甲公司2×17年确认对乙公司的投资收益为（ ）万元。
A.1488
B.1500
C.1440
D.1652
9.某投资企业于2×17年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对其施加重大影响，取得投资时被投资单位的一项管理用固定资产公允价值为600万元，账面价值为400万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除该项资产外，被投资单位其他资产、负债的账面价值与公允价值相等。被投资单位2×17年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业对该项股权投资2×17年应确认的投资收益为（ ）万元。
A.300
B.294
C.309
D.210
10.甲公司2×17年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元，账面价值为10000万元，公允价值与账面价值的差额是由一项存货造成的，该项存货的账面价值为1000万元，公允价值为2000万元，当年实际对外出售了80%。当年甲公司向乙公司销售了一批商品，该商品的成本为600万元，市场价值为800万元，当年对外出售了80%。乙公司2×17年实现净利润1000万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2×17年度利润总额的影响金额为（ ）万元。
A.470
B.358
C.338
D.302
11.甲公司于2017年1月1日购入乙公司35%的股份，购买价款为3500万元，自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10000万元（与账面价值相等）。2017年8月1日，甲公司将自产A产品出售给乙公司，售价1000万元，成本800万元，乙公司将其作为存货核算。2017年度，乙公司实现净利润1500万元，至2017年年末上述存货对外出售30%。不考虑其他因素的影响，甲公司由于该项投资2017年度应确认的投资收益为（ ）万元。
A.504
B.476
C.450
D.455
12.新华公司2017年1月1日以银行存款1800万元从西颐公司的原股东处取得西颐公司30%的股权，能够对西颐公司的生产经营决策产生重大影响，当日西颐公司可辨认净资产公允价值为6200万元，与账面价值相同。2017年5月1日，新华公司将其生产的一批账面价值为800万元的产品以600万元（实质上发生了减值损失）的价格销售给西颐公司，至2017年年末该批商品未对外部第三方出售。2017年度西颐公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，则新华公司2017年应确认的投资收益金额为（ ）万元。
A.300
B.360
C.420
D.0
二、多选题
1.对于同一控制下的企业合并，合并方以固定资产作为合并对价取得长期股权投资的，下列说法中正确的有（ ）。
A.应当在合并日以所付出固定资产的账面价值作为长期股权投资的初始投资成本
B.长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整留存收益
C.应当在合并日以所取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本
D.对于所付出固定资产的公允价值与账面价值的差额，不予确认
2.下列关于多次交易形成的非同一控制下的企业合并，个别报表的表述中，正确的有（ ）。
A.以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本
B.购买日之前持有的被购买方的股权采用权益法核算的，涉及其他综合收益的（可转损益部分），应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益
C.购买日之前持有的被购买方的股权，采用金融工具确认和计量准则进行会计处理的，应当按照该准则确定的原投资的公允价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本
D.购买日之前持有的被购买方的股权采用权益法核算的，原投资部分需要对应调整至购买日的公允价值
3.下列关于持有长期股权投资期间，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业应进行的会计处理的表述中不正确的有（ ）。
A.成本法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应计入投资收益
B.成本法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应冲减长期股权投资的账面价值
C.权益法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应计入投资收益
D.权益法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应计入营业外收入
4.甲公司于2×17年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。其中一项管理用固定资产的公允价值为1000万元，账面价值为800万元，该项固定资产的预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；一项存货的公允价值为500万元，账面价值为400万元。除上述资产外，乙公司其他可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。2×17年度，乙公司实现净利润1500万元，上述存货对外出售60%。不考虑其他因素，甲公司下列相关会计处理中正确的有（ ）。
A.甲公司取得的该项股权投资的入账价值为3300万元
B.甲公司应确认商誉600万元
C.甲公司2×17年度应确认的投资收益金额为426万元
D.甲公司2×17年年末长期股权投资的账面价值为3300万元
5.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2016年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2017年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元从乙公司购入一批产品，作为存货核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2017年度利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2017年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.合并财务报表中抵销存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵销营业成本160万元
D.合并财务报表中抵销营业收入1 000万元
6.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2016年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2017年12月25日，甲公司以银行存款1 000万元销售给乙公司一批产品，乙公司作为存货核算，至12月31日尚未出售。甲公司生产该批产品的实际成本为800万元，2017年度乙公司利润表列示的净利润为3 000万元。甲公司在2017年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A.合并财务报表中抵销存货40万元
B.个别财务报表中确认投资收益560万元
C.合并财务报表中抵销营业成本160万元
D.合并财务报表中抵销营业收入200万元
7.甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。2016年12月31日该股权投资的账面价值为4000万元。乙企业2017年度发生亏损15000万元。假定取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易，甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且甲企业对该笔债权没有收回计划。则下列说法中正确的有（ ）。
A.甲公司2017年应确认投资收益-6000万元
B.甲公司2017年年末长期股权投资的账面价值为4000万元
C.甲公司2017年应冲减长期应收款2000万元
D.甲公司2017年应确认投资收益-4000万元
8.采用权益法核算长期股权投资时，下列各项业务发生时，不会引起投资企业资本公积发生增减变动的有（ ）。
A.被投资企业接受非现金资产捐赠
B.被投资企业以股本溢价转增股本
C.被投资企业发放股票股利
D.被投资企业以盈余公积弥补亏损
9.因处置部分投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.个别财务报表中应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的该部分长期股权投资的成本
B.个别财务报表中不需要对剩余比例部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整
C.合并财务报表中，对于剩余股权，应当按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量
D.企业在编制个别财务报表时应当在附注中披露处置后的剩余股权在丧失控制权日的公允价值
10.甲公司持有乙公司40%的有表决权股份，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，采用权益法核算。2017年1月1日，甲公司将其持有的该项投资中的60%予以出售，出售以后，无法再对乙公司施加重大影响，且该项投资存在活跃市场，甲公司将剩余投资作为可供出售金融资产核算。出售时，该项长期股权投资的账面价值为3000万元，其中成本1500万元，损益调整1000万元，其他权益变动500万元，出售取得价款2000万元，剩余投资的公允价值为1300万元。则甲公司的下列会计处理中正确的有（ ）。
A.应确认投资收益200万元
B.应确认投资收益800万元
C.应结转资本公积（其他资本公积）500万元
D.剩余部分应以转换时长期股权投资的公允价值1300万元作为可供出售金融资产的入账价值
11.下列各项关于长期股权投资发生减值的相关会计处理中，正确的有（ ）。
A.企业拥有的长期股权投资发生减值，应按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定进行处理
B.长期股权投资计提的减值准备持有期间不得转回
C.采用成本法核算的长期股权投资计提的减值准备满足条件时可以转回
D.采用权益法核算的长期股权投资不需要计提减值准备
12.下列关于处置长期股权投资的会计处理中，正确的有（ ）。
A.应当将售价与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值之间的差额，计入投资收益
B.应当将售价与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值之间的差额，计入营业外收入
C.采用权益法核算的长期股权投资，在处置时应将与处置股权相对应的原计入资本公积的金额转入投资收益
D.采用权益法核算的长期股权投资，在处置部分股权时，不需要对原计入资本公积的金额进行结转，待全部处置完成时再进行结转
三、判断题
1.同一控制下的企业合并，投资方投出资产的公允价值和其账面价值之间的差额应确认为当期损益。（ ）
2.一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的账面价值。（ ）
3.同一控制下的企业合并，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足的，应冲减盈余公积和未分配利润。（ ）
4.除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，若为投资者投入的，一定按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本。（ ）
5.在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用权益法进行核算。（ ）
6.被投资方发生巨额亏损，投资方按规定确认损失后，仍有额外损失的，应在账外做备查登记。（ ）
7.共同控制资产和共同控制经营形成合营企业。（ ）
8.共同控制经营是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动实施共同控制。（ ）
9.企业处置长期股权投资时，出售价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分（可转损益）按相应比例转入营业外收支。（ ）
10.成本法核算的长期股权投资，投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑有关长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。（ ）
11.对于长期股权投资，无论采用成本法核算还是权益法核算，减值准备一经确认，以后持有期间不得转回。（ ）
12.当合营安排通过单独主体达成时，该合营安排为合营企业。（ ）
四、计算题
1.晶华股份有限公司（以下简称晶华公司）为上市公司，与长期股权投资有关业务如下：
（1）2016年1月1日，晶华公司向M公司定向发行500万股普通股（每股面值1元，每股市价8元）作为对价，取得M公司拥有的甲公司80%的股权。在此之前，M公司与晶华公司不存在任何关联方关系。晶华公司另以银行存款支付评估费、审计费以及律师费30万元；为发行股票，晶华公司以银行存款支付了券商佣金、手续费50万元。
2016年1月1日，甲公司可辨认净资产公允价值为4800万元，与账面价值相同，相关手续于当日办理完毕，晶华公司于当日取得甲公司的控制权。
2016年3月10日，甲公司股东大会做出决议，宣告分配现金股利300万元。2016年3月20日，晶华公司收到该现金股利。
2016年度甲公司实现净利润1800万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了150万元。
（2）2017年2月1日，从证券市场上以银行存款2000万元取得了乙公司30%的股权。当日相关手续办理完毕，并向乙公司派出一名董事，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。在此之前，晶华公司与乙公司之间不具有任何关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元（与账面价值相等）。晶华公司支付的价款中包含乙公司已宣告但尚未发放现金股利150万元。
（3）2017年度乙公司实现净利润2000万元，其持有的可供出售金融资产期末公允价值增加了180万元，除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益其他变动为200万元。
（4）2018年1月10日，晶华公司将持有的甲公司的长期股权投资的80%对外出售，出售取得价款3300万元。在出售64%的股权后，晶华公司对甲公司的剩余持股比例为16%，对甲公司不具有控制、共同控制和重大影响，剩余部分划分为可供出售金融资产核算。剩余股权投资在当日的公允价值为825万元。
其他资料：
（1）假设上述投资均未发生减值。
（2）不考虑所得税等相关因素的影响。
要求：
（1）根据资料（1），分析、判断晶华公司并购甲公司属于何种合并类型，并说明理由。
（2）根据资料（1），编制晶华公司在2016年度与甲公司长期股权投资相关的会计分录。
（3）根据资料（2），判断晶华公司对乙公司投资应当采用的后续计量方法，并计算出长期股权投资的初始投资成本。
（4）根据资料（2）、（3），编制与乙公司长期股权投资相关的会计分录。
（5）根据资料（4），计算晶华公司处置64%股权时个别财务报表中应确认的投资收益金额，并编制晶华公司个别财务报表中处置64%长期股权投资以及对剩余股权投资进行调整的相关会计分录。
2.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。2016年1月1日，双方进行如下资产交换：
甲公司以其生产的一批产品和一项专利技术换取乙公司持有的对丙公司的长期股权投资。甲公司产品的成本为2000万元，未计提存货跌价准备，当日的公允价值为2400万元；专利技术的账面原价为1500万元，已计提摊销500万元，未计提减值准备，当日的公允价值为1200万元，该专利技术符合免税规定。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为3000万元，持有丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，该部分股权的公允价值为4008万元。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元（与账面价值相等）。该项交换具有商业实质，交易双方均不改变资产的用途，甲公司换入丙公司的股权后，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响。相关手续于当日办理完毕。
2017年1月1日，甲公司以银行存款4000万元从丙公司的其他股东处再次取得丙公司30%的股权，追加投资后，能够控制丙公司。当日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元（与账面价值相等）。2016年度丙公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
其他相关资料：
（1）甲公司与乙公司、丙公司在交易之前不具有关联方关系；
（2）不考虑其他相关因素的影响。
要求：
（1）计算甲公司换入长期股权投资的初始投资成本，判断甲公司2016年度对该项长期股权投资应采用的后续计量方法，并编制相关的会计分录。
（2）计算甲公司2016年度应确认的投资收益的金额，并编制相关的会计分录。
（3）计算2017年1月1日追加投资后，甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值，并编制甲公司追加投资在个别财务报表中的会计处理。
（答案中的金额单位用万元表示）
五、综合题
1.甲公司（股份有限公司）为增值税一般纳税人，销售商品及动产适用的增值税税率为17%，2016年至2017年发生的与长期股权投资有关的经济业务如下：
（1）2016年1月1日，甲公司自非关联方处取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。甲公司支付的对价为一批库存商品和一台机器设备（固定资产），该批库存商品的成本为3000万元，未计提存货跌价准备，市场售价为3700万元；设备的原值为500万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为300万元。同时，以银行存款支付审计费、评估费100万元。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元。相关股权变更手续已办理完毕。
（2）2016年6月30日，甲公司以银行存款3000万元取得丙公司30%的股权，当日丙公司可辨认净资产的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元（差额为一台固定资产公允价值高于账面价值500万元，该固定资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧），取得投资后甲公司向丙公司董事会派出董事，参与其财务及经营政策，当日董事会改选工作完成。
（3）2016年10月1日，甲公司自其母公司处取得丁公司60%的股权，从而能够对丁公司实施控制。甲公司向其母公司定向增发5000万股股票，每股面值1元，每股公允价值为3.6元，支付券商发行费用300万元。当日丁公司个别报表中可辨认净资产的账面价值为9000万元，在集团内合并财务报表中归属于丁公司可辨认净资产账面价值为10000万元，无商誉。相关股权变更手续已办理完毕。以银行存款支付审计费、评估费80万元。
（4）2016年12月1日，甲公司将一批原材料出售给丙公司，该批原材料的成本为200万元，未计提存货跌价准备，售价为300万元，至年末丙公司已将该批原材料对外出售了80%。
（5）2016年12月31日，乙公司实现净利润500万元，丙公司实现净利润2000万元（其中1月至6月实现净利润500万元），丁公司实现净利润3000万元。
（6）2017年1月1日，甲公司将持有乙公司全部股权出售给集团内部A公司，取得处置价款5000万元存入银行。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元，在集团合并财务报表中归属于乙公司可辨认净资产的账面价值为5200万元。当日股权变更手续已办理完毕。
（7）2017年6月30日，甲公司将持有丁公司股权出售90%，取得处置价款9000万元，已存入银行。因剩余股权持股比例较低，对丁公司达不到重大影响，作为可供出售金融资产核算。
（8）2017年12月31日，丙公司实现净利润3000万元，上年自甲公司购入的原材料全部出售。
其他资料：涉及资产出售的均开具了增值税专用发票。甲公司与乙公司、丙公司、丁公司采用的会计政策和会计期间一致，不考虑其他相关因素。
要求：
（1）说明甲公司合并乙公司属于哪种合并类型，并简述理由。
（2）编制取得对乙公司投资相关的会计分录。
（3）计算合并乙公司所产生的商誉。
（4）说明甲公司对丙公司应如何进行核算，并简述理由。
（5）编制与丙公司相关的会计分录。
（6）说明甲公司合并丁公司属于哪种合并类型，并简述理由。
（7）编制与丁公司相关的会计分录。
（8）计算A公司取得乙公司长期股权投资的入账金额。
（9）编制甲公司出售乙公司股权的会计分录。
（10）编制甲公司出售丁公司股权的会计分录。（答案中涉及“应交税费”科目、“长期股权投资”科目和“可供出售金融资产”科目，必须写出相应的明细科目及专栏名称）
2.长江公司为增值税一般纳税人，销售商品和设备适用的增值税税率为17%。
（1）2015年1月1日长江公司以一项生产用设备及一批库存商品作为对价取得黄河公司股票600万股，每股面值1元，占黄河公司实际发行在外股数的30%。长江公司作为对价的设备原值为750万元，累计折旧75万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为750万元；库存商品的成本975万元，已计提存货跌价准备75万元，市场销售价格为900万元。股权过户手续等于当日办理完毕，投资后长江公司可以派人参与黄河公司生产经营决策的制定。
2015年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。取得投资时黄河公司的固定资产公允价值为450万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。无形资产公允价值为150万元，账面价值为75万元，无形资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照直线法摊销。黄河公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。
（2）2015年度，黄河公司实现净利润375万元，提取盈余公积37.5万元。2015年6月5日，黄河公司出售商品一批给长江公司，商品成本为600万元，售价为900万元，长江公司购入的商品作为存货。至2015年年末，长江公司已将从黄河公司购入商品的60%出售给外部独立的第三方。2016年度黄河公司发生亏损7500万元，2016年黄河公司因可供出售金融资产增加其他综合收益150万元。假定长江公司账上有应收黄河公司长期应收款90万元且黄河公司无任何清偿计划。2016年年末，长江公司从黄河公司购入的商品剩余40%部分仍未实现对外销售。
（3）2017年黄河公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润780万元。假定不考虑所得税和其他事项。至2017年年末长江公司从黄河公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。
要求：
（1）判断长江公司对黄河公司的投资采用何种方法进行后续计量并编制长江公司2015年初始投资的相关会计分录。
（2）判断2015年年末黄河公司提取盈余公积长江公司是否进行相应会计处理并编制长江公司2015年年末确认投资收益的会计分录。
（3）编制长江公司2016年与该长期股权投资相关的会计分录。
（4）编制长江公司2017年长期股权投资的相关会计分录。
（金额单位以万元表示。）
答案与解析
一、单选题
1.
【答案】B
【解析】首先，根据“甲公司和乙公司为同一集团下的两个子公司”判断，本题属于同一控制下企业合并；其次，同一控制企业合并“长期股权投资初始投资成本=相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的份额 最终控制方收购被合并方形成的商誉”本题中，给出了相对于最终控制方而言的所有者权益总额为600万元，甲公司的持股比例是70%，没有给出是否形成商誉的信息，但是明确了不考虑其他因素，所以长期股权投资的入账价值420万元（600×70%）。
参考会计分录：
借：长期股权投资 420
累计摊销 240（600/10×4）
贷：无形资产 600
资本公积——股本溢价 60（倒挤的差额）
借：管理费用 20
贷：银行存款 20
【提示】
对于同一控制企业合并，以无形资产作为对价，我们需要按照账面价值结转，没有视同出售的过程，长期股权投资的入账价值与无形资产账面价值的差额计入“资本公积-股本溢价（或资本溢价）”。
2.
【答案】A
【解析】无论同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应于发生时计入当期管理费用。
3.
【答案】B
【解析】新华公司取得C公司长期股权投资属于非同一控制下的企业合并，长期股权投资的入账价值为付出对价的公允价值=720×（1 17%） 40=882.4（万元），新华公司为企业合并发生的评估咨询等费用应于发生时计入当期损益，不影响长期股权投资的初始投资成本。
4.
【答案】C
【解析】根据“2016年1月1日甲公司购入乙公司25%的股权，2017年1月1日甲公司又购买乙公司50%股权，进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制，假定甲公司与丙公司不存在任何关联方关系”判断，本题属于多次交易形成的非同一控制下企业合并。
购买日初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值 购买日新增投资成本。
本题中，原来取得的25%投资作为权益法核算的长期股权投资，取得时初始投资成本为6000万元，采用权益法后续计量需要比较初始投资成本，与应享有的被投资方可辨认净资产公允价值的份额25000×25%=6250（万元），前者小于后者，需要调增长期股权投资成本250万元；另外因为2016年度乙公司实现净利润5000万元，可供出售金融资产公允价值上升了500万元，需要确认长期股权投资-损益调整1250万元，长期股权投资-其他综合收益125万元，所以购买日原投资的账面价值=6000 250 1250 125=7625（万元），新取得投资付出对价的公允价值5000×3=15000（万元），所以2017年1月1日增加投资后长期股权投资的初始投资成本=7625 15000=22625（万元）。
因为形成控制，后续个别报表按照成本法核算，所以2017年年末长期股权投资的账面价值还是22625万元，没有发生变化。
参考会计分录：
2016年1月1日
借：长期股权投资-投资成本 6000
贷：银行存款 6000
借：长期股权投资-投资成本 250（25000×25%-6000）
贷：营业外收入 250
2016年12月31日
借：长期股权投资-损益调整 1250（5000×25%）
贷：投资收益 1250
借：长期股权投资-其他综合收益 125（500×25%）
贷：其他综合收益 125
2017年1月1日
借：长期股权投资 22625
贷：长期股权投资-投资成本 6250
-损益调整 1250
-其他综合收益 125
股本 5000
资本公积-股本溢价 10000（5000×3-5000×1）
借：资本公积-股本溢价 50
贷：银行存款 50
5.
【答案】A
【解析】权益法核算的长期股权投资初始投资成本=付出对价的公允价值 直接相关费用，本题中支付的价款为800万元，但是其中包括已宣告但尚未发放的现金股利50万元，甲公司可获得现金股利50万元，说明需要确认应收股利50万元，即付出对价的公允价值中包括这个应收股利需要剔除。
所以，长期股权投资初始投资成本=800-50 5=755（万元）。如果初始投资成本大于投资方享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资；初始投资成本如果小于享有的份额，应当调增长期股权投资价值，但是这个调整影响长期股权投资账面价值，不影响其初始投资成本。以本题为例，不管是否调整，初始投资成本都是755万元。
参考会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 755
应收股利 50
贷：银行存款 800
6.
【答案】A
【解析】乙公司分配现金股利投资企业按照持股比例确认应收股利和投资收益，不影响长期股权投资账面价值，被投资方当期实现净利润，投资企业不做处理，所以长期股权投资账面价值为3000万元。
7.
【答案】C
8.
【答案】B
【解析】①甲公司取得了乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响，属于以合并以外的方式取得并且后续需要采用权益法进行核算的长期股权投资。
②权益法核算的长期股权投资需要根据被投资方所有者权益的变动，做出相应的处理。
乙公司2×17年实现净利润5120万元，因为投资时乙公司的可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，因此净利润为投资方认可的净利润。但是因为本年度中乙公司向甲公司销售了一批商品，甲公司持有乙公司30%的股权，针对这部分涉及的未对外实现的损益，需要在投资方确认投资收益的时候调减被投资方的净利润，即考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润（1000-600）×（1-60%）×（1-25%）=120（万元），则调整后的净利润=5120-120=5000（万元），期末应该确认的投资收益=5000×30%=1500（万元）。
9.
【答案】B
【解析】投资时点，投资方认可的是被投资方该项固定资产的公允价值，被投资方本身是按照投资时点资产的账面价值持续核算，被投资方按照账面价值计提折旧，而投资方认可是按照投资时点的公允价值计提折旧，相当于企业原来计提的折旧少了，按照公允价值本期应该计提的折旧=600/10=60（万元），而账面上计提的折旧=400/10=40（万元），因为这个固定资产属于管理用的，折旧会影响到管理费用的金额，最终影响到净利润，少提的折旧20万元，会增加管理费用20万元，在不考虑所得税影响的情况下，会减少净利润20万元。
所以调整后的投资方认可的净利润=1000-20=980（万元），持股比例为30%，确认的投资收益=980×30%=294（万元）。
参考分录如下：
借：长期股权投资-损益调整 294
贷：投资收益 294
10.
【答案】C
【解析】该投资对甲公司2×17年度利润总额的影响金额=［11000×30%-（3000 10）］ [1000-（2000-1000）×80%-（800-600）×（1-80%）]×30%=338（万元）。
11.
【答案】B
【解析】权益法核算下，未实现内部交易损益需要调整被投资方净利润。
甲公司将成本为800万元的产品以1000万元的价格卖给了乙公司，甲公司确认了收入1000万元，结转了成本800万元，在这个处理过程中增加了损益。但是因为甲公司持有乙公司35%的股权，那么相当于对于持股35%的部分，属于自己与自己进行的交易，所以针对这部分涉及的未对外实现的损益140万元[（1000-800）×70%]，长期股权投资准则规定这部分需要在投资方确认投资收益的时候直接调整，即不考虑所得税影响的情况下，在计算调整后的被投资方的净利润的时候，需要调减净利润140万元，会影响到最终根据调整后的净利润乘以持股比例计算的投资收益。
调整后的净利润=1500-140=1360（万元），持股比例为35%，确认的投资收益=1360×35%=476万元。
参考分录如下：
借：长期股权投资——投资成本 3500
贷：银行存款 3500
借：长期股权投资——损益调整 476
贷：投资收益 476
12.
【答案】B
【解析】新华公司在确认应享有西颐公司净损益时，有证据表明交易价格600万元与该商品账面价值800万元之间的差额为该资产发生了实质上的损失，在确认投资收益时不应考虑该内部交易损失。新华公司2017年应确认的投资收益=1200×30%=360（万元）。
二、多选题
1.
【答案】CD
【解析】对于同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，选项A不正确；长期股权投资的初始投资成本与所付出固定资产账面价值的差额，应该调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益，选项B不正确。
2.
【答案】ABC
【解析】多次交易形成的非同一控制企业合并，如果原来的股权投资是作为长期股权投资核算的，那么需要按照账面价值计量，购买日无需调整到公允价值。但是需要注意，如果是合并报表角度考虑，因为取得控制权了，合并报表中视同把原来的股权投资都卖了，再按照公允价值买回来，所以合并报表层面需要将原投资调整到公允价值。
3.
【答案】BCD
【解析】成本法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应计入投资收益；权益法核算长期股权投资时，投资企业应享有被投资企业宣告发放的现金股利份额应冲减长期股权投资的账面价值。
4.
【答案】AC
【解析】甲公司取得该项股权投资的初始投资成本为3300万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额2700万元（9000×30%），所以不需要调整账面价值。甲公司该项股权投资的入账价值为3300万元，个别报表不单独反应商誉，选项A正确，选项B不正确；甲公司2×17年度应确认的投资收益金额=[1500-（1000-800）/10-（500-400）×60%]×30%=426（万元），选项C正确；期末甲公司该项长期股权投资的账面价值=3300 426=3726（万元），选项D不正确。
5.
【答案】AB
【解析】
（1）权益法核算存在逆流交易，即被投资方向投资方出售资产等，未实现的内部交易体现在被投资方的账面上，相当于投资方持股比例的部分视同为自己和自己进行的交易，所以在计算被投资方调整后的净利润的时候，需要把未实现的内部交易损益剔除。
本题中个别报表中，未实现的内部交易损益200万元[（1000-800）×100%]需要调减净利润，调整后的净利润为2800万元（3000-200）。
个别报表：
借：长期股权投资——损益调整 560［（3 000-200）×20%］
贷：投资收益 560
（2）而投资方存在其他子公司需要编制合并报表，在合并报表中，我们需要真实体现这个交易影响的结果，被投资方出售存货给投资方，投资方也作为存货核算，因为这个存货是内部交易涉及的，存货中存在虚增的部分，即未实现的内部交易损益。所以合并报表中，应该调减存货，把原来少确认的长期股权投资——损益调整进行恢复。
合并报表中应该体现的结果是：
借：投资收益 40[（1000-800）×100%×20%]
贷：存货 40
所以合并报表中的调整分录为：
借：长期股权投资——损益调整 40
贷：存货 40
6.
【答案】BCD
【解析】①权益法核算存在顺流交易，即投资方向被投资方出售资产等，未实现的内部交易体现在被投资方的账面上，相当于投资方持股比例的部分视同为自己和自己进行的交易，所以在计算被投资方调整后的净利润的时候，需要把未实现的内部交易损益剔除。
②本题涉及的存货针对该顺流交易个别报表中的分录是：
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
合并报表中应该体现的结果是，
借：营业收入
贷：营业成本
长期股权投资——损益调整（存货在被投资方个别报表中，而被投资方不纳入合并报表中，而投资方与被投资方资产相关的科目只有长期股权投资，所以合并报表中体现的结果是调减长期股权投资账面价值）
所以合并报表中的调整分录为：
借：营业收入
贷：营业成本
投资收益
因此，本题确认投资收益=[3000-（1000-800）]×20%=560（万元）；
合并报表抵销营业成本=800×20%=160（万元）；
合并报表抵销营业收入=1000×20%=200（万元）。
选项B、C和D正确。
7.
【答案】AC
【解析】由于甲企业账上有应收乙企业长期应收款3000万元，且甲企业对该笔债权没有收回计划，所以超额亏损首先确认冲减长期股权投资4000万元，将长期股权投资账面价值减记为0，以后可以继续确认损失，即2000万元（15000×40%-4000），同时冲减长期应收款2000万元。
相关分录如下：
借：投资收益 4000
贷：长期股权投资——损益调整 4000
借：投资收益 2000
贷：长期应收款 2000
8.
【答案】ABCD
【解析】选项A，被投资企业接受非现金资产捐赠，计入营业外收入，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益；选项B、C和D，被投资企业的所有者权益总额都未发生增减变化，因此，投资企业无需进行账务处理。
9.
【答案】ACD
【解析】个别财务报表中，剩余长期股权投资应调整为权益法核算的结果，选项B错误。
10.
【答案】BCD
【解析】处置部分投资相关的会计处理：
借：银行存款 2000
贷：长期股权投资——成本 900（1500×60%）
——损益调整 600（1000×60%）
——其他权益变动 300（500×60%）
投资收益 200
借：可供出售金融资产-投资成本 1300
贷：长期股权投资——投资成本 600（1500×40%）
——损益调整 400（1000×40%）
——其他权益变动 200（500×40%）
投资收益 100
借：资本公积——其他资本公积 500
贷：投资收益 500
11.
【答案】AB
【解析】选项C，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不允许转回；选项D，权益法核算的长期股权投资按照账面价值与可收回金额孰低计量，发生减值的，也需要计提减值准备。
12.
【答案】AC
【解析】企业处置长期股权投资时，应将出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入投资收益，选项A正确，选项B错误；采用权益法核算的长期股权投资，原计入资本公积中的金额，在处置时应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入投资收益，选项C正确，选项D错误。
三、判断题
1.
【答案】×
【解析】同一控制下的企业合并，不确认当期损益。
2.
【答案】×
【解析】一次交换交易实现的非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。
3.
【答案】√
4.
【答案】×
【解析】除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资，若为投资者投入的，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
5.
【答案】×
【解析】在个别财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资应当采用成本法进行核算。
6.
【答案】√
7.
【答案】×
【解析】合营企业是通过设立一个企业，有一个独立的会计主体存在；而共同控制经营及共同控制资产并不是一个独立的会计主体。
8.
【答案】√
9.
【答案】×
【解析】企业处置长期股权投资时，出售价款与处置部分长期股权投资账面价值之间的差额应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分（可转损益）按相应比例转入当期投资收益。
10.
【答案】√
11.
【答案】√
12.
【答案】×
【解析】可能是共同经营，也可能是合营企业
四、计算题
1.
【答案】
（1）晶华公司合并甲公司属于非同一控制下的控股合并。
理由：晶华公司与M公司在合并前没有关联方关系，本次合并前不受同一方或相同多方最终控制。
（2）2016年1月1日：
借：长期股权投资 4000（500×8）
贷：股本 500（500×1）
资本公积——股本溢价 3 500
借：管理费用 30
贷：银行存款 30
借：资本公积——股本溢价 50
贷：银行存款 50
2016年3月10日：
借：应收股利 240（300×80%）
贷：投资收益 240
2016年3月20日：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
（3）由于晶华公司向乙公司派出一名董事，能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，因此晶华公司应当采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
初始投资成本=2000-150=1850（万元），大于应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额1800万元（6000×30%），不需要对初始投资成本进行调整。
（4）
借：长期股权投资——投资成本 1850
应收股利 150
贷：银行存款 2000
借：长期股权投资——损益调整 600（2000×30%）
——其他综合收益 54（180×30%）
——其他权益变动 60（200×30%）
贷：投资收益 600
其他综合收益 54
资本公积——其他资本公积 60
（5）
借：银行存款 3 300
贷：长期股权投资 3 200
投资收益 100
借：可供出售金融资产 825
贷：长期股权投资 800
投资收益 25
2.
【答案】
（1）
①该项非货币性资产交换具有商业实质，并且相关资产的公允价值均能可靠地计量，因此非货币性资产交换应以公允价值进行计量，则甲公司换入长期股权投资的初始投资成本=换出资产的公允价值 换出资产发生的增值税销项税额=2400 1200 2400×17%=4008（万元）。
②由于甲公司能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，因此该项长期股权投资应当采用权益法进行后续计量。
③会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 4008
累计摊销 500
贷：主营业务收入 2400
应交税费——应交增值税（销项税额） 408（2400×17%）
无形资产 1500
资产处置损益 200
借：主营业务成本 2000
贷：库存商品 2000
当日应享有丙公司可辨认净资产公允价值的份额=12000×30%=3600（万元），小于长期股权投资的初始投资成本，不需要对长期股权投资的账面价值进行调整。
（2）
甲公司2016年度应确认的投资收益=1000×30%=300（万元）
借：长期股权投资——损益调整 300
贷：投资收益 300
（3）该项企业合并为多次交易形成的非同一控制下的企业合并，在个别财务报表中，应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本，因此追加投资后，长期股权投资的账面价值=（4008 300） 4000=8308（万元）。
会计分录：
借：长期股权投资 4000
贷：银行存款 4000
借：长期股权投资 4308
贷：长期股权投资——投资成本 4008
——损益调整 300
五、综合题
1.
【答案】
（1）甲公司合并乙公司属于非同一控制下企业合并。
理由：甲公司是从非关联方处取得乙公司股权，能够对乙公司实施控制，所以属于非同一控制下企业合并。
（2）
借：固定资产清理 400
累计折旧 100
贷：固定资产 500
借：长期股权投资 4680
贷：主营业务收入 3700
固定资产清理 300
应交税费——应交增值税（销项税额） 680
借：主营业务成本 3000
贷：库存商品 3000
借：资产处置损益 100
贷：固定资产清理 100
借：管理费用 100
贷：银行存款 100
（3）合并乙公司形成的商誉=4680-5000×80%=680（万元）。
（4）甲公司应将对丙公司投资作为长期股权投资核算，并按权益法进行后续计量。
理由：甲公司向丙公司董事会派出董事参与其财务及经营决策，说明对丙公司具有重大影响，所以应作为长期股权投资采用权益法核算。
（5）
①取得丙公司投资时的会计分录：
借：长期股权投资——投资成本 3000
贷：银行存款 3000
②2016年12月31日丙公司调整后净利润=（2000-500）-500/5×6/12-（300-200）×（1-80%）=1430（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 429（1430×30%）
贷：投资收益 429
③2017年12月31日
丙公司调整后净利润=3000-500/5 （300-200）×20%=2920（万元）。
借：长期股权投资——损益调整 876（2920×30%）
贷：投资收益 876
（6）甲公司合并丁公司属于同一控制企业合并。
理由：合并前甲公司和丁公司均属于同一个集团内部的公司，受同一母公司控制。
（7）
借：长期股权投资 6000（10000×60%）
贷：股本 5000
资本公积——股本溢价 1000
借：资本公积——股本溢价 300
管理费用 80
贷：银行存款 380
（8）A公司取得乙公司长期股权投资的入账金额=5200×80% 680=4840（万元）。
（9）
借：银行存款 5000
贷：长期股权投资 4680
投资收益 320
（10）
借：银行存款 9000
可供出售金融资产——成本 1000（9000/90%×10%）
贷：长期股权投资 6000
投资收益 4000
2.
【答案】
（1）因为投资后长江公司可以派人参与黄河公司的生产经营决策的制定，所以长江公司可以对黄河公司实施重大影响，采用权益法对长期股权投资进行后续计量。
2015年1月1日投资时
借：固定资产清理 675
累计折旧 75
贷：固定资产 750
借：长期股权投资——投资成本 1930.5
贷：固定资产清理 675
主营业务收入 900
应交税费——应交增值税（销项税额） 280.5
（750×17% 900×17%）
资产处置损益 75
借：主营业务成本 900
存货跌价准备 75
贷：库存商品 975
（2）2015年末黄河公司提取盈余公积，长江公司不需进行账务处理。
2015年末调整后的净利润=375-（450-300）/10-（150-75）/10-（900-600）×（1-60%）=232.5（万元）
借：长期股权投资——黄河公司（损益调整） 69.75
（232.5×30%）
贷：投资收益 69.75
（3）
2016年黄河公司因可供出售金融资产增加其他综合收益150万元，长江公司相应的处理为：
借：长期股权投资——其他综合收益 45（150×30%）
贷：其他综合收益 45
调整2016年黄河公司亏损：
2016年黄河公司调整后的净亏损=7500＋（450-300）/10＋（150-75）/10=7522.5（万元）。
在调整亏损前，长江公司对黄河公司长期股权投资的账面余额=1930.5＋69.75＋45=2045.25（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资——损益调整”的数额为2045.25万元。
借：投资收益 2045.25
贷：长期股权投资——损益调整 2045.25
借：投资收益 90
贷：长期应收款 90
备查登记中应记录未减记的剩余亏损承担额121.5万元（7522.5×30%-2045.25-90）。
（4）
调整2017年黄河公司实现净利润：
2017年黄河公司调整后的净利润=780-（450-300）/10-（150-75）/10＋（900-600）×（1-60%）=877.5（万元），长江公司按持股比例享有263.25万元（877.5×30%），应先恢复备查簿中的121.5万元，然后恢复长期应收款90万元，最后恢复长期股权投资51.75万元（263.25-121.5-90）。会计分录如下：
借：长期应收款 90
贷：投资收益 90
借：长期股权投资——损益调整 51.75
贷：投资收益 51.75
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