今天一起来学习关税。
一、关税的征税对象和纳税义务人
(一)征税对象
海关准许进出境的货物和物品。
(二)纳税义务人
1、进口货物:收货人
2、出口货物:发货人
3、进出境货物:所有人(推定所有人:携带人、进出境旅客、收件人、寄件人或托运人等)
练习题1·单选题
下列不属于关税纳税义务人的是( )。
A、进口货物的收货人
B、出口货物的发货人
C、邮递出口物品的收件人
D、进境物品的携带人
【正确答案】C
【答案解析】邮递出口物品应以寄件人为关税的纳税人。
二、关税税率
(一)设置
最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、关税配额。
小贴士
(1)适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的,应适用暂定税率;
(2)适用特惠税率、协定税率的进口货物有暂定税率的,应当从低适用税率;
(3)适用普通税率的进口货物,不适用暂定税率;
(4)有关税税率适用国家或地区名单,由国务院关税税则委员会决定。
(二)种类
1、进口关税
(1)从价税
(2)从量税(原油、啤酒、胶卷等)
(3)复核税(录像机、放像机、摄像机、数字照相机、摄录一体机)
(4)选择税
(5)滑准税(税率随进口货物价格反向变动)
小贴士:在进口环节,关税往往与增值税、消费税、车辆购置税等税种结合起来考综合计算题。
2、出口关税:一栏税率
3、特别关税:报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税
(三)具体应用举例
1、一般的进出口货物
申报进口或者出口之日实施的税率。
2、进口货物到达前,经海关核准先行申报的
按装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率。
3、出口转关运输货物
启运地海关接受该货物申报出口之日实施的税率。
4、经海关批准,实行集中申报的进出口货物
应当使用每次货物进出口时海关接受该货物申报之日实施的税率。
三、关税完税价格与应纳税额
(一)关税的完税价格
1、一般进口货物
(1)成交价格估价法
(2)进口货物海关估价法
A相同货物成交价格估价法
B类似货物成交价格估价法
C倒扣价格估价法
D计算价格估价法
E合理价格估价法
小贴士:需依次进行估价,不能调换顺序操作。
2、进口货物完税价格中的运输以及相关费用、保险费用的计算
(1)一般方式
按实际支付费用计算;保险费无法确定或者未实际发生的,保险费=(货价 运费)*3‰
(2)其他方式:按照邮费计算。
3、出口货物
已成交价格为基础的完税价格;出口货物海关估价法(4种)。
练习题2·单选题
下列税费中,应计入进口货物关税完税价格的是( )。
A、单独核算的境外技术培训费用
B、报关时海关代征的增值税和消费税
C、由买方单独支付的入关后的运输费用
D、进口货物运抵我国境内输入地点起卸前的保险费
【正确答案】D
【答案解析】进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费。
(二)应纳税额的计算
1、从价计征
关税税额=应税进(出)口货物数量*单位完税价格*适用税率
2、从量计征
关税税额=应税进(出)口货物数量*单位货物税额
3、复合计征
关税税额=应税进(出)口货物数量*单位货物税额 应税进(出)口货物数量*单位完税价格*适用税率
4、滑准税
关税税额=应税进(出)口货物数量*单位完税价格*滑准税率
(三)跨境电子商务零售进口税政策
1、计征限额
(1)单次交易限值为人民币2000元,个人年度交易现值为人民币20000元;
(2)在限值以内进口的,关税税率暂设为0%;进口环节增值税、消费税取消免征税额,暂按法定应纳税额的70%征收。
2、计征规定
跨境电子商务进口商品自海关放行之日起30日内退货的,可以申请退税。
练习题3·计算分析题
某演出公司进口舞台设备一套,实付金额折合人民币185万元,其中包含单独列出的进口后设备安装费10万元、中介经纪费5万元;运输保险费无法确定,海关按同类货物同期同程运输费计算的运费为25万元。假定关税税率为20%,计算该公司进口舞台设备应缴纳的关税。
答案解析
由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费计入完税价格。
货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用,不得计入完税价格。
如果进口货物的运费无法确定或未实际发生,海关应按该货物进口同期运输行业公布的运费率计算运费;按照“货价加运费”两者总额的3‰计算保险费。
该公司进口舞台设备应缴纳的关税=(185-10 25) ×1.003×20%=40.12(万元)。
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