销售耗材并提供安装服务 税率(销售产品提供安装服务税率)

按照现行税法的规定，一般纳税人提供安装服务，在符合条件的情况下可选择一般计税方法或简易计税方法。具体应如何确定计税方法，还需结合业务实质来分析。

设备由甲方购买，施工方仅提供设备、设施的装配、安置工程作业。甲供工程，指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。根据《财政部、税务总局关于建筑服务等营改增试点政策的通知》（财税〔2017〕58号）的规定，如果设备安装工程项目的设备是由甲方购买，则施工方可以选择简易计税。

纳税人销售自产机器设备，并提供安装服务。根据《国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》（国家税务总局公告2018年第42号，以下简称42号公告）的规定，一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。据此，如果纳税人没有分别核算，则须从高适用税率，按销售货物16%税率计税。

纳税人销售外购机器设备，同时提供安装服务。这种情形下可能出现两种情形。一是纳税人未分别核算机器设备和安装服务的销售额，那么，纳税人需从高适用税率，按销售货物16%税率计税，相应安装耗材的增值税进项税额可以抵扣。二是纳税人分别核算了机器设备和安装服务的销售额，则可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。分别核算的情形下，如果纳税人仍选择按照一般计税方法计税，则相应的安装服务收入可按10%税率计算缴纳增值税，相应安装耗材的进项税额可以抵扣。

纳税人对安装运行后的机器设备提供维护保养服务。42号公告规定，纳税人对安装运行后的机器设备提供维护保养服务，应按照“其他现代服务”计算缴纳增值税。那么，纳税人在机器设备安装运行后提供的服务，到底属于维护保养还是修理修配，则要按服务的实质来确定。举例来说，对机器设备投入使用后的常规性安全检测、性能测试、运行调校等，建议纳税人按“其他现代服务”税目来计税。而设备出现故障后提供的修理、换件服务，则应按“修理修配劳务”来计税。