针对最新的增值税改革举措，噼里啪财税研究院将以数个专题的形式，为您详解政策内容。前一个专题中，我们解读如何抵扣旅客运输服务的进项税；本专题，我们带您get加计10%抵减应纳税额政策。
问题1：加计10%抵减应纳税额是什么意思？为什么推出这项政策？
自今年4月1日开始，现行16%和10%的增值税税率将分别下调至13%和9%，但6%的税率保持不变。对于适用6%税率的服务业纳税人来说，很可能因为采购中的进项增值税下降，导致可抵扣的增值税下降，进而使得应缴纳的增值税反而增加！
因此，为避免出现服务业纳税人增值税税负增加的情况，国家规定，自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额（以下称加计抵减政策）。
问题2：哪些企业可享受加计抵减政策？
需要同时满足以下3个条件：
1.是一般纳税人。
2.提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下简称“四项服务”）中的一项或多项。四项服务的具体范围请见财税〔2016〕36号文。
3.提供四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%。
例1：A宾馆是一般纳税人，提供住宿服务，并批发饮料。假设住宿服务销售额100万元，饮料销售额50万元，则宾馆提供生活服务（即住宿服务）的销售额占全部销售额的比重为100万/（100万 50万）=66.7%＞50%，因此A宾馆可以加计10%抵减应纳税额。
问题3：是不是所有的进项税都能加计10%抵扣？
不是！只有当期可抵扣的进项税，才能加计10%抵减应纳税额。
按照现行规定，下列进项税额不得从销项税额中抵扣，不得计提加计抵减额：
1.用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
2.非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。
3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。
5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。
6.购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。
7.财政部和国家税务总局规定的其他情形。
此外，最新政策规定，纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策，其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
问题4：如何计算加计抵减额？
符合条件的一般纳税人，按期计提加计抵减额。
当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%。
例2：B会展公司是一般纳税人，假设自2019年4月1日起可享受加计抵减政策。4月份，B公司采购会展器材100万元（不含税），取得专票；员工出差购买机票，票价2000元，机场建设费50元，燃油附加费10元，取得注明旅客信息的机票行程单；公司团建聚餐800元，取得餐饮发票。请计算B公司4月份可计提的加计抵减额。
购进项目
进项税是否可抵扣
可抵扣的进项税是多少
当期计提加计抵减额
采购会展器材
是
100万*13%=13万元
13万*10%=13000元
员工出差购买机票
是
（2000 10）/（1 9%）*9%=165.96元
165.96*10%=16.6元
团建聚餐
否
0
不能计提
4月份计提加计抵减额
13000 16.6=13016.6元
问题5：计提的加计抵减额如何抵减应纳税额？
我们直接给出公式：
应交增值税=销项税额-进项税额-当期可抵减加计抵减额，且应交增值税≥0。
当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额 当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。
纳税人应先抵减可抵扣的进项税额，即销项税额-进项税额，用得到的余额与当期可抵减加计抵减额相比较。比如，若余额100元，但当期可抵减加计抵减额为120元，则当期不用缴纳增值税，当期可抵减加计抵减额结转下期20元（120-100）继续抵减；若余额100元，当期可抵减加计抵减额为80元，则当期应缴纳增值税=100-80=20元。
加计抵减政策执行期限是2019年4月1日至2021年12月31日；到期后，结余的加计抵减额停止抵减。因此，在抵减政策到期前，能抵减的一定要全部抵减。
问题6：符合条件的企业都能从4月1日起享受加计抵减政策么？
不是！区分两种情况：
1.2019年3月31日之前设立
只要纳税人自2018年4月至2019年3月期间的销售额（经营期不满12个月的，按照实际经营期的销售额）符合上述规定条件，均可自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
例3：C公司是一般纳税人，2018年12月份成立，提供广告设计服务，并销售铜版纸。至2019年3月，实际经营期4个月，广告设计服务销售额80万元，铜版纸销售额20万元，则广告设计服务销售额占全部销售额的比重为80万/（80万 20万）=80%＞50%，符合上述规定条件。可从今年4月1日起加计10%抵扣进项税
2.2019年4月1日后设立
自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的，自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。
例4：D公司2019年5月1日设立，登记为一般纳税人，提供工程监理服务。至当年7月底，D公司销售额符合规定条件。则D公司自5月1日即可享受加计抵减政策。但因为D公司直到7月底才确定适用加计抵减政策，在5-6月份并未计提加计抵减额，按政策规定，D公司可在7月底一并计提5/6/7这3个月的加计抵减额。
此外，按照政策规定，纳税人确定适用加计抵减政策后，当年内不再调整，以后年度是否适用，根据上年度销售额计算确定。
在例4中，即使D公司2019年截至第三季度或全年的销售额不符合条件，全年仍然可以加计10%抵扣进项税。但因为D公司2019年销售额不符合条件，因此下一年度，即2020年，不能享受加计抵减政策。
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