非居民企业因会计账簿不全(某非居民企业因会计账簿不全)

境外所得税税款扣除限额公式：

①境外所得必须是税前所得，若是税后所得，应换算为税前所得： 境外应纳税所得额＝税后所得＋实际已纳所得税税额或＝税后所得/（1-境外实际税率）

②除国务院财政、税务主管部门另有规定外，抵免限额计算公式中的税率适用 25%的税率，不得适用 任何优惠税率。

【链接】自 2010 年 1 月 1 日起，对以境内外全部生产经营活动有关的研发费总额、总收入、销售收 入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，境外所得可以按照 15%的优惠 税率计算缴纳企业所得税，在计算境外所得抵免限额时，可以按照 15%的税率计算境内外所得应纳税总额。

【例题 计算问答题】某企业 2014 年度境内应纳税所得额为 100 万元，适用 25%的企业所得税税率。 另在 A、B 两国设有分支机构（我国与 A、B 两国已经缔结避免双重征税协定），在 A 国分支机构的应
纳税所得额为 50 万元，A 国税率为 20%；在 B 国的分支机构的应纳税所得额为 30 万元，B 国税率为 30%。

要求：计算该企业汇总时在我国应缴纳的企业所得税。
【答案】
①内、境外所得的应纳税额＝（100＋50＋30）×25%＝45（万元）
②计算 A、B 两国的抵免限额
A 国抵免限额＝50×25%＝12．5（万元）A 国实际缴纳＝50×20%＝10（万元） B 国抵免限额＝30×25%＝7．5（万元）B 国实际缴纳＝30×30%＝9（万元）
③汇总时在我国应缴纳的所得税＝45－10－7．5＝27．5（万元）

【重点】居民企业核定征收应纳税额的计算（★★）

（一）居民企业核定征收企业所得税的范围（关注选择题）

1．依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
2．依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
3．擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
4．虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
5．发生纳税义务，未按规定期限申报，税务机关责令限期申报，逾期不申报的；
6．申报计税依据明显偏低，又无正当理由的。
【注意】专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。

（二）核定征收的办法（掌握）

应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率
或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额÷（1-应税所得率）×应税所得率
【注意】
①实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算， 均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率；
②纳税人的生产经营范围、主营业务发生重大变化，或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到 20% 的，应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率。

【例题 单选题】某批发兼零售的居民企业，2010 年度自行申报营业收入总额 350 万元、成本费用 总额 370 万元，当年亏损 20 万元。经税务机关审核，该企业申报的收入总额无法核实，成本费用核算正 确。假定对该企业采取核定征收企业所得税，应税所得率为 8%，该居民企业 2010 年度应缴纳企业所得税（ ）万元。（2011 年）

A．7．00

B．7．40

C．7．61

D．8．04

【答案】D

【解析】该居民企业 2010 年度应缴纳企业所得税＝370÷（1-8%）×8%×25%＝8．04（万元）。
【例题 多选题】居民企业在计算企业所得税时，应核定其应税所得率的情形有（ ）。

A．能正确核算（查实）收入总额，但不能正确核算（查实）成本费用总额的

B．能正确核算（查实）成本费用总额，但不能正确核算（查实）收入总额的

C．通过合理方法，能计算和推定纳税人收入总额或成本费用总额的

D．无法正确核算（查实）也不能计算和推定纳税人收入总额和成本费用总额的。

【答案】ABC

【重点】非居民企业应纳税额的计算（★★）

对于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有
实际联系的非居民企业的所得，按照下列方法计算应纳税所得额（10%预提所得税）：

1．股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
【注意】
①营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额作为应纳税所得额。

②担保费比照对利息进行税务处理。

2．转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额； 财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。

3．其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 如：土地使用权转让所得、融资租赁所得、股权转让所得等按照余额计算应纳税所得额。

【注意】扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付所得时，应从支付或者到期应支付的款 项中扣缴企业所得税。

温馨提示：具体征收管理规定（1-12 项）（客观题）可酌情考虑放弃。

【例题 单选题】境外 A 公司在中国境内未设立机构、场所，2014 年取得境内甲公司投资收益 100 万元，取得境内乙公司支付的设备转让收入 80 万元，该项财产原值 80 万元，已提折旧 20 万元。2014 年 度该境外公司在我国应缴纳企业所得税（ ）万元。
A．12 B．14 C．18 D．36
【答案】A
【解析】财产净值＝80-20＝60（万元）；应纳企业所得税＝[100＋（80-60）]×10%＝12（万元）。

【重点】非居民企业所得税核定征收办法（★★★）

（设立机构场所，25%） 非居民企业因会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因不能准确计算并据实申报其应纳税
所得额的，税务机关有权采取以下方法核定其应纳税所得额。

1．按收入总额核定应纳税所得额： 应纳税所得额＝收入总额×经税务机关核定的利润率

2．按成本费用核定应纳税所得额：
应纳税所得额＝成本费用总额÷（1－经税务机关核定的利润率）×经税务机关核定的利润率

3．按经费支出换算收入核定应纳税所得额：
应纳税所得额＝经费支出总额÷（1-经税务机关核定的利润率－营业税税率）×经税务机关核定的利 润率