纳税筹划思路

根据《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财 税〔2003〕158号）的规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙 企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的 借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所 得税。纳税人可以利用上述政策将利润留在投资公司，通过借款的方式取得公司未分配利 润。

自2015年9月8日起，个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限超过 1年的，股息红利所得暂免征收个人所得税。个人从公开发行和转让市场取得的上市公司 股票，持股期限在1个月以内（含1个月）的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额；持 股期限在1个月以上至1年（含1年）的，暂减按50%计入应纳税所得额；上述所得统一适 用20%的税率计征个人所得税。纳税人在取得股息以后，应尽量延长持有股票的时间，以 减轻上市公司股息的税收负担。

根据《个人所得税法》的规定，财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费 用800元；4 000元以上的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。财产租赁所得适用 20%的比例税率。根据《个人所得税法实施条例》的规定，财产租赁所得，以一个月内取 得的收入为一次。财产租赁所得的费用扣除实行定额与定率相结合的方法，如能将财产租 赁所得多分几次，使得每次财产租赁所得均低于4 000元，可以起到节税的效果。

财产租赁所得适用20%的税率。由于小微企业的所得税税率已经降低至5%，对于长 期经营的财产租赁而言，由公司作为经营主体更能起到节税的效果。

法律政策依据

（1）《中华人民共和国个人所得税法》（1980年9月10日第五届全国人民代表大会第 三次会议通过，2018年8月31日第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议第七次 修正）。

（2）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（1994年1月28日中华人民共和 国国务院令第142号发布，2018年12月18日中华人民共和国国务院令第707号第四次修订）。

（3）《财政部 国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财 税〔2003〕158号）。

（4）《财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有 关问题的通知》（财税〔2015〕101号）。

（5）《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）。

纳税筹划图

纳税筹划案例

图2-11 纳税筹划图

【例2-36】 马先生投资设立了一人有限责任公司甲公司。甲公司每年产生100万元的 未分配利润。关于该未分配利润的使用方式，马先生有三种方案可供选择：方案一，甲公 司直接向马先生分配100万元的股息；方案二，马先生将甲公司的未分配利润以借款的形 式取出，等公司解散时再归还；方案三，马先生在年初将甲公司的未分配利润借出，年底 予以归还，第二年年初再将甲公司的未分配利润借出，年底再予以归还，循环往复。仅考 虑该100万元未分配利润的个人所得税，不考虑其他税费。请提出纳税筹划方案。

筹划方案

在方案一下，马先生需要缴纳个人所得税=100×20%=20（万元）。

在方案二下，马先生需要缴纳个人所得税=100×20%=20（万元）。由于马先生不会

主动缴纳税款，未来被税务机关查处时还面临每日万分之五的滞纳金（相当于年利息

18.25%）以及罚款。

在方案三下，马先生不需要缴纳个人所得税。方案三比方案二、方案一节税20万元。