1.什么是买赠行为？

所谓“买赠行为”，顾名思义，就是在销售过程中对客户或顾客的赠送行为。比如，商家为了吸引顾客消费，所开展的买一赠一活动，如买电脑送鼠标、买汽车送内饰等等，都属于买赠行为。

买赠行为一定是发生在销售过程中，以客户或顾客的消费为前提。比如前面所说的买汽车送内饰，买汽车是前提，只有买了汽车才会送内饰，不买就不送。

此外，买赠行为还有一个特点，就是所赠送的货物，一般比主货物价值低。

而无偿赠送则不同。既然是无偿赠送，不仅体现在“无偿”本身，也不以顾客消费为前提。换句话说，不管顾客是否消费，都可以赠送。常见的无偿赠送，如进店送好礼等活动。

正确区别买赠行为和无偿赠送，是正确进行会计核算和税务处理的基础。

2.买赠行为涉及哪些税？

买赠行为可能涉及的税种包括：增值税、企业所得税和个人所得税。以下分别对不同税种进行分析。

（1）增值税

《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》都没有专门针对买赠行为的规定。但《增值税暂行条例实施细则》第四条规定：“将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人视同销售货物”。

那么，买赠行为属于《增值税暂行条例实施细则》所说的“无偿赠送”吗？我们认为二者是有区别的。表面来看，买赠行为和无偿赠送都是赠送，作为受赠者，都不会额外支付赠品的对价。但是，从本质上看，买赠行为并非真正的“无偿赠送”，其实质是商家出于促销的目的，对顾客的让利，其价格往往已经包括在货款之中。

正是基于这样的原因，有些省份出台了针对买赠行为的具体处理办法，将买赠行为排除在无偿赠送之外。比如，《四川省国家税务局关于买赠行为增值税处理问题的公告》（四川省国家税务局公告2011年第6号）第一条规定：

“买物赠物”方式，是指在销售货物的同时赠送同类或其他货物，并且在同一项销售货物行为中完成，赠送货物的价格不高于销售货物收取的金额。对纳税人的该种销售行为，按其实际收到的货款申报缴纳增值税。

按此规定，买赠行为只需要按实际收到的货款申报缴纳增值税，而不作为无偿赠送处理。与此相对，无偿赠送是需要作视同销售处理的。

（2）企业所得税

相对于增值税来说，税法对买赠行为的企业所得税收入处理做出了明确规定。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第三条的规定：

“企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入”。

因此，买赠行为中，赠品的价格已经包括在总销售金额之中，在确认收入时，需要按公允价值进行分摊。同样，无偿赠送时，在企业所得税方面也需要作视同销售处理，赠品的收入并未包括在销售金额之内，而需要根据赠品本身的售价单独确认。

（3）个人所得税

同时，税法对买赠行为的个人所得税也做出了具体规定。《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）第一条规定：

“企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等”不征收个人所得税。

而在无偿赠送中，需要按赠品的价值按20%代扣代缴个人所得税。

3.买赠行为的会计处理

从上述分析可以知道，买赠行为涉及增值税和企业所得税。在具体税金计算时，增值税无需区分不同的产品，可以合并计算。但收入的确认，则需要按商品的公允价值进行分摊。

【案例】某电脑销售公司（一般纳税人）向顾客销售电脑一台，随机赠送鼠标、内存条各一件，总的含税金额为5000元，现金收讫。电脑成本3800元，鼠标成本30元，内存条成本120元。

【分析】本例中，鼠标和内存条的赠送，是以顾客购买电脑为前提，因此，本项销售属于典型的买赠行为。根据前面的分析，该公司在确认收入时，应按所销售商品的公允价值对收到的货款进行分摊。这里，我们选择按商品的成本对货款进行分摊。

不含税金额=5000÷（1 13%）＝4424.78元

商品总成本=3800＋30＋120＝3950元

电脑收入＝4424.78×3800÷3950＝4256.75元

鼠标收入＝4424.78×30÷3950＝33.61元

内存条收入＝4424.78×120÷3950＝134.42元

确认收入：

借：库存现金 5000

贷：主营业务收入——电脑 4256.75

——鼠标 33.61

——内存条 134.42

应交税费-应交增值税（销项税额） 575.22

结转销售成本：

借：主营业务成本 3950

库存商品 3950