近期，出台了二个关于研发费用税前加计扣除的新政策：财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号、财政部、税务总局公告2021年第13号。有些财税人员对于这些研发费用加计扣除还有所疑惑，小编给大家分享共享会计师的推文，以图表及七个具体案例解析的形式来为大家进行解析对比，希望能给您带来点收获。由于内容较多，将分为上下两篇分享给大家。
一、科技型中小企业：加计100%
1.政策内容：（自2022年1月1日起）
1.1未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
1.2形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
2.政策依据：财政部 税务总局 科技部公告2022年第16号。
3.科技型中小企业的条件
在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用，并缴纳企业所得税的居民企业，并且符合以下条件。
3.1科技型中小企业须同时满足以下条件：
(1)在中国境内(不包括港、澳、台地区)注册成立或依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用，并缴纳企业所得税的居民企业。
(2)职工总数不超过500人、年销售收入不超过2亿元、资产总额不超过2亿元。
(3)企业所在行业不属于国家发展改革委员会《产业结构调整指导目录》规定的限制类和淘汰类范围，不属于财政部、国家税务总局、科技部《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)规定的不适用税前加计扣除政策的行业。
(4)企业在填报上一年及当年内未发生重大安全、重大质量事故和严重环境违法、科研严重失信行为，且企业未列入经营异常名录和严重违法失信企业名单。
(5)企业根据科技型中小企业评价指标进行综合评价所得分值不低于60分，且科技人员指标得分不得为0分。
3.2科技型中小企业“直通车”：
符合上述第(1)～(4)项条件的企业，若同时符合下列条件中的一项，则可直接确认符合科技型中小企业条件：
（1）企业拥有有效期内高新技术企业资格证书;
（2）企业近五年内获得过国家级科技奖励;
（3）企业拥有经认定的省部级以上研发机构;
（4）企业近五年内主导制定过国际标准、国家标准或行业标准。
符合上述条件的企业，可在服务平台(https://fuwu.most.gov.cn/)上注册登记企业基本信息，在线填报《科技型中小企业信息表》。
4.案例解析
【案例一】巨隆科技是一家科技型中小企业，2022年符合条件的研发费用金额400万元 (适用企业所得税税率为25%)。
解析：
(1)按照之前的政策，只能加计扣除75%，即400×75%＝300万元；
(2)现在新政策:能加计扣除100%，即400×100%＝400万元；
结果：可以多扣除100万元，少纳企业所得税100×25%＝25万元。
二、制造业企业：加计100%
1.政策内容：（自2021年1月1日起）
1.1未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；
1.2形成无形资产的，按照无形资产成本的200%在税前摊销。
2.政策依据：《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》财政部 税务总局公告2021年第13号。
3.制造企业的条件
以制造业业务为主营业务，享受优惠当年主营业务收入占收入总额的比例达到50%以上的企业。制造业的范围按照《国民经济行业分类》(GB/T 4574-2017)确定，如国家有关部门更新《国民经济行业分类》，从其规定。收入总额按照企业所得税法第六条规定执行。
4.案例解析
【案例二】金宏建材是一家制造企业，2021年符合条件的研发费用金额400万元 (适用企业所得税税率为25%)。
解析：
(1)按照之前的政策，只能加计扣除75%，即400×75%＝300万元；
(2)现在新政策:能加计扣除100%，即400×100%＝400万元；
结果：可以多扣除100万元，少纳企业所得税100×25%＝25万元。
三、其他企业：加计75%
1.政策内容：【自2018年1月1日至2023年12月31日】
其他企业：除制造业以外的企业，且不属于烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业，也不属于科技型中小企业。
1.1企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；
1.2形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
2.政策依据：
（1）《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》（财税〔2018〕99号）
（2）《财政部、税务总局关于延长部分税收优惠政策执行期限的公告》（财政部、税务总局公告2021年第6号）
3.注意点：
3.1不是高新技术企业，也可以申请研发费用的加计扣除。
3.2失败的研发活动发生的研发费用也可以享受加计扣除。
原创：共享会计师，专注于财税问题咨询解答。
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