一、所有者权益基础知识

1.所有者权益借方增加、贷方减少，包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、利润分配。

3.接受非流动资产捐赠属于营业外收入，不增加实收资本。

4.发行股票相关的手续费、佣金等费用不计入“财务费用”科目，依次用“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”冲抵。

5.“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”均可以转增资本，但“资本公积”不可以弥补亏损。

二、实收资本（或股本）账务处理【含资本公积】

1.接受现金资产投资

借：银行存款

贷：实收资本/股本

资本公积【若多投资则记录溢价金额】

2.接受非现金资产投资

借：固定资产/无形资产/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

【视同销售】

贷：实收资本/股本

资本公积【若多投资则记录溢价金额】

3.实收资本/股本的增加

①投资者追加投资：

会计分录同初次投资相同

②资本公积转增资本/股本

借：资本公积

贷：实收资本/股本

③盈余公积转增资本/股本

借：盈余公积

贷：实收资本/股本

4.实收资本/股本的减少

①非股份有限公司：

按法律程序报经批准直接退回

借：实收资本

贷：银行存款

②股份有限公司：通过收购公司股票减资

step1：收购本公司股票时

借：库存股

贷：银行存款

step2:注销本公司股份时

借：股本【总面值=面值×股数】

资本公积【在借方表示多花了钱回购，在贷方表示少花了钱回购】

贷：库存股【回购总价】

Ps.若多花了钱回购，则多花的部分（回购总价-总面值）依次用“资本公积”、“盈余公积”、“未分配利润”冲抵；若少花了钱回购，则少花部分计入“资本公积”。

三、实收资本与资本公积练习题

1.甲委托乙证券代理发行普通股2000万股，每股面值1元，每股发行价值4元，按协议约定，乙证券从发行收入中提取2%的手续费，则甲发行普通股应计入资本公积的金额（ ）万元。

A.6000 B.5840 C.5880 D.6160

解析：①手续费的计算：手续费从发行收入中提取，则以发行价格为提取依据，手续费=4×2000×2%=160（万元）②若不考虑手续费，溢价部分计入资本公积，溢价为（4-1）×2000=6000（万元）；因考虑手续费且手续费用资本公积冲抵，则最终资本公积为6000-160=5840（万元），选B选项。

2.下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有（ ）

A.资本公积转增资本 B.对外债券投资收益

C.A出资100万 D.盈余公积转增资本

解析：资本公积、盈余公积转增资本，投资者投入资本均会导致实收资本增加，故ACD正确；对外债券投资会影响所有者权益，但不会影响实收资本。

3.2021年11月11日，A公司股本为4000万元（每股面值1元）、资本公积股本溢价1000万元、盈余公积1000万元。经股东大会批准，按每股5元价格回购本公司股票400万股并注销。不考虑其他因素，该注销回购股票的会计处理结果正确的是（ ）

A.股本减少2000万元

B.冲减资本公积1000万元

C.冲减资本公积1600万元

D.冲减盈余公积1000万元

解析：回购库存股时，借：库存股5×400=2000，贷：银行存款2000。