考试地位

应付债券、借款费用经常在考试中以选择题的形式出现，难度不大。但是往往两者结合考察以计算分析题的形式出现。

应付债券类似于金融资产中持有至到期投资。应付债券是向债权人发行债券，而持有至到期投资是我们作为债权人购买债券，所以两者内涵一致，会计处理方式大同小异。

应付债券

• 发行债券时：

  
  

  借：银行存款（实际收到金额）

  
  

  贷：应付债券-面值（票面金额）

  
  

  应付债券--利息调整（票面与实际的差额，也可能借方）

  
  

• 注意：发行债券的手续费、佣金计入初始金额中，在利息调整中反映。

  
  

• 资产负债表日，对于分次付息的应付债券计量：

  
  

  借：在建工程等筹资所耗项目（期初摊余成本*实际利率）

  
  

  贷：应付利息（票面金额*票面利率）

  
  

  应付债券--利息调整（差额，也可能借方）

  
  

• 一次还本付息：按照票面利率确定应付未付利息，通过应付债券--应计利息科目核算。

  
  

• 可转换公司债券：对于可转换公司债券的负债成份，处理方法与一般公司债券相同。

  
  

借款费用

• 主要考察对于借款费用相关时点的判断，包括折价溢价摊销、外币借款发生的汇兑差额处理。

  
  

• 借款费用的分类：专门借款（有固定用途）、一般借款。借款费用又可以分为可以资本化的借款费用和费用化借款费用。

  
  

  ①资本化条件：是指需要经过相当长时间（1年以上）的构建或生产才能达到预定可使用状态或可销售状态。相关时点的确认：资本支出、借款费用、相关生产活动已经开始。

  
  

  ②：借款费用的确认原则：可归属于符合资本化条件的资产借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本；不属于资本化的计入当期损益。

  
  

  ③资本化暂停时点因素

  
  

• 借款费用的资本化与费用的判断

  
  

• 资本化下专门借款和一般借款利息费用的确定

  
  

• 资本化利息相关分录

  
  

  借：在建工程等（资本化利息）

  
  

  财务费用（费用化）

  
  

  贷：应付利息