法律政策依据

（1）中国与107个国家、3个地区签署的对所得和财产消除双重征税和防止逃避税的 协定（安排、协议）。

（2）《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第 五次会议通过，2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议第 一次修正，2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次修 正）。

（3）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院2007年12月6日颁布，国务 院令〔2007〕第512号，自2008年1月1日起实施）。

纳税筹划图

纳税筹划案例

图10-10 纳税筹划图

【例10-7】 中国和A国签订的双边税收协定有税收饶让抵免制度，并且对缔约国居民 来源于本国的投资所得免征预提所得税，A国企业所得税率为30%，中国和B国的双边税 收协定没有税收饶让抵免制度，预提所得税率为10%，但A国和B国的双边税收协定具有 税收饶让抵免制度，并且对缔约国居民来源于本国的投资所得免征预提所得税。中国某公 司甲在B国有一个子公司乙，2019 年度获得利润总额 2 000 万元，根据 B 国税法规定，企 业所得税税率为30%，但是对外资可以给予10%的低税率。请计算该笔所得应当承担的税 收负担，并提出纳税筹划方案。

筹划方案

乙公司在B国应当缴纳企业所得税：2 000×10%=200（万元）。净利润：2 000-200=1

800 （万元）。假设该笔利润全部汇回本国，则应当缴纳预提所得税：1

800×10%=180（万元）。该笔所得按照我国税法规定应当缴纳企业所得税：2

000×25%=500（万元）。由于该笔所得已经在国外缴纳了所得税：200 180=380（万 元），在本国只需要缴纳所得税：500-380=120（万元）。税后纯所得：2 000-200-180-

120=1 500（万元）。

如果该甲公司首先在A国设立一个丙公司，将其持有的乙公司的股权转移给丙公司持 有，乙公司的利润首先分配给丙公司，然后再由丙公司将利润分配给甲公司，这样就可以 享受税收饶让抵免的优惠政策了。乙公司在B国应当缴纳企业所得税：2 000×10%=200（万元）。净利润：2 000-200=1 800（万元）。乙公司将利润全部分配给丙 公司，不需要缴纳预提所得税。该笔利润在A国需要缴纳企业所得税：2 000×30%=600（万元）。由于该笔所得按照B国税法本来应当缴纳600万元（2 000×30%） 的税款，因此，该笔税款不需要向A国缴纳任何税款。丙公司再将该笔利润全部分配给甲 公司，中间不需要缴纳预提所得税。该笔所得需要向中国缴纳企业所得税：2 000×25%=500（万元）。由于在A国已经缴纳了600万元的税款，因此，不需要再向中国 缴纳所得税。企业净利润：2 000-200=1 800（万元）。通过纳税筹划，企业增加了净利

润：1 800-1 500=300（万元）。