税屋损失类贷款核销的所得税风险提示(贷款损失税前扣除问题的公告)

彭怀文解答：

下面说说为什么不行的理由。

一、会计方面

对于坏账准备的会计处理有专门的规定，会计处理当然应该遵守。具体条款，我就不复制粘贴了。

因此，出现确实无法收回的情况，你不转销应收款就是没有按照会计准则规定进行会计处理，属于一种会计差错。

二、税务方面

应收账款确实无法收回，产生了坏账损失，可以税前扣除，当时前提之一就是必须在账务上需要确认“资产损失”。如果应收账款不终止确认，税务局就可以企业账务上没有确认“资产损失”而不得税前扣除。

分享一个经改编的真实案例：

A公司(执行企业会计准则)在2016年12月31日对B公司一笔预计发生的应收账款坏账计提了坏账准备，金额300万元，并在办理2016年度汇算清缴时调增应纳税所得额300万元。

由于多次催收未果，在对B公司提起民事诉讼程序后，2018年初A公司对该笔应收款向法院申请强制执行。2018年7月，法院下达《执行裁定书》终结本次执行，裁定A公司无法收回该笔应收账款。

此时，A公司财务未做会计处理(核销坏账)，并在办理2018年度企税汇缴时对该笔坏账做了申报扣除，调减应纳税所得额300万元。

2019年8月，税务部门检查发现后，认为该笔坏账损失不符合税前扣除条件，不允许税前扣除，要求企业补缴2018年度所得税75万元(300*25%)及滞纳金。

此时，双方产生争议，企业认为该笔款项在2016年会计上已作损失处理(计提坏账准备)，在2018年度取得了司法机关的终止执行裁定书，同时在办理2018年度企税汇缴时也做了纳税申报，根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)第四条、第五条的规定，该损失符合税前扣除条件，应在2018年度予以扣除。

而税务机关认为，该笔坏账企业虽在2018年取得法院终止执行裁定书等证据材料并作了纳税申报，但会计上未核销坏账，即未作损失处理，因此不符合税前扣除条件，必须补做资产损失账务处理并进行申报后方能扣除。

综上所述，当应收账款确实无法收回的时候，应对应收账款予以冲销（终止确认），同时冲减应收账款。